Devralınan şirkete ait fabrikanın kiraya verilmesi halinde zarar mahsubu hk.

Devralınan şirkete ait fabrikanın kiraya verilmesi halinde
zarar mahsubu hk.
Sayı: 
19174029-010.01-15
Tarih: 
24/05/2016
T.C.
KIRKLARELİ VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 19174029-010.01-15 24/05/2016
Konu : Devralınan şirkete ait fabrikanın  
kiraya verilmesi halinde zarar
mahsubu hk. 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirketinizin, 2012 yılında … A.Ş. ile … A.Ş.yi kül halinde
devraldığı, bu birleşmeden dolayı devreden 3.945.510 TL toplam  zararın, (2012 yılında 1.689.466
TL'si, 2013 yılında ise 907.781 TL'sinin) 2.597.247 TL'sinin mahsup edildiği, geri kalan 1.348.263
TL tutarının 781.685 TL'sinin ise 2014 yılı beyannamesinden mahsup edileceği, şirketinizin kendi
bünyesinde bulunan fabrikaları ile devir aldığı fabrikaların teknolojik yapılarının eski olması,
yatırım maliyetlerinin yüksek olması, yatırımları karşılayabilecek işletme sermayesinin yetersiz
olması nedeniyle şirketinizin faaliyetlerini sürdürebilmesinin güç hale geldiği, bu nedenle yönetim
kurulunca bir kısım tesislerin kiraya verilmesinin karara bağlandığı belirtilerek; bu kiralama
işlemleri nedeniyle 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun zarar mahsubu maddesine göre
mahsup edilen ve takip eden yıllarda mahsup edilecek birleşmeden dolayı devreden zararların
mahsubunun yapılıp yapılamayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşü sorulmaktadır.
 
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun;
 
            -9 uncu maddesinde;
 
            "Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin
tutarlar ayrı ayrı gösterilmek şartıyla aşağıda belirtilen zararlar indirim konusu yapılır: 
            a) Beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan
zararlar.
 
            Kanunun 20 nci maddesinin birinci fıkrası çerçevesinde devralınan kurumların devir tarihi
itibarıyla öz sermaye tutarını geçmeyen zararları ile 20 nci maddenin ikinci fıkrası kapsamında
gerçekleştirilen tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumdaki öz sermayesinin devralınan tutarını
geçmeyen ve devralınan kıymetle orantılı zararların indirilmesinde aşağıdaki şartlar ayrıca aranır:
 
            1) Son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanunî süresinde verilmiş olması.
 
            2) Devralınan kurumun faaliyetine devir veya bölünmenin meydana geldiği hesap
döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devam edilmesi.
 
            Bu şartların ihlâli halinde, zarar mahsupları nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen
vergiler için vergi ziyaı doğmuş sayılır.",
 
            -19 uncu maddesinin birinci fıkrasında, birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen
kurumun kanuni ve iş merkezlerinin Türkiye'de bulunması ve münfesih kurumun devir tarihindeki
bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen
bilançosuna geçirilmesi şartıyla gerçekleşen birleşmelerin devir hükmünde olduğu,
 
            -20 nci maddesinde de, devirlerde maddede belirtilen şartlara uyulduğu takdirde münfesihkurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançların vergilendirileceği; birleşmeden doğan
kârların ise hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği
 
            hükümlerine yer verilmiştir.
 
            1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğin "9.2.2. Devir ve bölünme halinde zarar
mahsubu yapılabilmesinin şartları" başlıklı bölümünde, vergiden kaçınma amacına yönelik olarak
ekonomiye kazandırılması mümkün olmayan kurumların devir veya bölünme suretiyle devralınması
ya da devralınan veya bölünen kurumların faaliyetinin 5 yıllık süre içinde arızi hale getirilerek
kısmen durdurulması veya sona erdirilmesi gibi ekonomik olmayan sebeplerle devir ve bölünme
işleminin yapılması halinde zarar mahsubunun mümkün olmadığı, şartların ihlali halinde zarar
mahsubu olanağı ortadan kalkacağından, gerekli düzeltme işleminin yapılacağı, yersiz zarar
mahsubu nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler için vergi ziyaı doğmuş sayılacağı
belirtilmektedir.
 
            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre; şirketiniz tarafından 2012 yılında aktif ve pasifiyle
birlikte kül halinde devralınan şirketlerin, son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerini
kanuni süresinde vermiş olmaları ve devralan kurumunuzca bu şirketlerin faaliyetlerinin devrin
meydana geldiği hesap döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devam ettirilmesi şartıyla,
devralınan şirketlerin devir tarihi itibarıyla öz sermaye tutarlarını geçmeyen zararlarının,
şirketinizce kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılması mümkündür.
 
            Ancak, devraldığınız şirketlere ait fabrikaların faaliyetlerinin, devrin meydana geldiği hesap
döneminden itibaren en az beş yıl süreyle şirketiniz tarafından devam ettirilmeyip, teknolojik
yapılarının eski olması, yatırım maliyetlerinin yüksek olması, yatırımları karşılayabilecek işletme
sermayesinin yetersiz olması gibi nedenlerle bu fabrikaların kiraya verilmesi işlemi, devralınan
şirketlerin faaliyetlerinin arızi hale getirilerek kısmen durdurulması veya sona erdirilmesi anlamına
geleceğinden, bu durumda (fabrikaların faaliyetlerine kiracılar tarafından devam edilse dahi), 2012
ve müteakip yıllarda yersiz zarar mahsubu nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler için
de vergi ziyaı doğmuş olacaktır.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.