Devralınan şirketin devir tarihine kadar ödediği kesinti yoluyla alınan vergileri ile geçici vergilerinin mahsup edilemeyen tutarlarının, devralan şir

Özelge: Devralınan şirketin devir tarihine kadar ödediği
kesinti yoluyla alınan vergileri ile geçici vergilerinin
mahsup edilemeyen tutarlarının, devralan şirketçe mahsup
edilip edilemeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-34-99
Tarih:
18/04/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-34-99 18/04/2012
Konu : Devralınan şirketin devir tarihine kadar ödediği
kesinti yoluyla alınan vergileri ile geçici vergilerinin
mahsup edilemeyen tutarlarının, devralan şirketçe
mahsup edilip edilemeyeceği hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; 07.12.2009 tarihinde tüm aktif ve pasifiyle kül halinde
tasfiyesiz infisah yoluyla devraldığınız ... .'ye ait devir beyannamesinin süresinde verildiği, 2009 yılı
hesap dönemi ile ilgili olarak 703,06.-TL kesinti yoluyla ödenen vergi ile 14.822,14.-TL geçici vergi
olmak üzere toplam 15.525,20.-TL tutarındaki verginin, devir nedeniyle verilen kıst dönem
beyannamesinde hesaplanan kurumlar vergisinin oluşmaması nedeniyle mahsup edilemediği ve
iadesi gereken kurumlar vergisi olarak beyannamede gösterildiği belirtilerek, şirketinizin 2009 ve
2010 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde mahsubu yapılmayan söz konusu vergilerin 2011 yılına
ilişkin verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde hesaplanan vergiden mahsup edilip
edilemeyeceği konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 20 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinin
(1) numaralı alt bendinde, münfesih kurum ile birleşilen kurumun devir tarihi itibarıyla
hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait kurumlar vergisi
beyannamesinin birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün
içinde verileceği; anılan Kanunun 21 inci maddesinin üçüncü fıkrasının (a) bendinde, Kanunun
birinci fıkrasının (a) bendinin (1) numaralı alt bendine göre verilecek devir beyannamelerinin
devralan veya birleşilen kurumun devir veya bölünmenin gerçekleştiği hesap dönemine ilişkin
kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar devralan veya birleşilen kurumlarca
ödeneceği hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "20.1. Devir halinde
vergilendirme ve beyan" başlıklı bölümünde, "Geçici vergi beyannamesinin verilme süresinden önce
aynı döneme ilişkin olarak devir işlemleri nedeniyle kurumlar vergisi beyannamesi verilmesi
halinde, bu dönem için ayrıca geçici vergi beyannamesi verilmeyecektir. Devir nedeniyle münfesih
hale gelen kurumun, devir tarihine kadar ödediği geçici vergiler, devir dolayısıyla vergilenecek
devir öncesi kazanç üzerinden hesaplanacak kurumlar vergisinden mahsup edilebilecektir. Mahsup
edilemeyen tutarın kalması halinde, bu tutar birleşilen kurumun kurumlar vergisinden mahsup
edilecektir." açıklamasına yer verilmiş olup kesinti suretiyle ödenen vergilerin de aynı çerçevede
değerlendirilmesi gerekmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa uygun olarak yapılacak devir işlemlerinde münfesih
kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde
devralınarak aynen bilançosuna geçirilmesi esas olup birleşilen kurumun, münfesih kurumun
tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer görevlerini yerine getireceğini
taahhüt etmesi gerekmektedir. Dolayısıyla, devir işlemi ile münfesih kurumun tüzel kişiliğinin sona
erdiği ancak, aktif ve pasif bilanço değerleriyle devrolduğu kurumun içinde yer aldığı açıktır.
Buna göre, devir nedeniyle münfesih hale gelen kurumun devir tarihine kadar ödediği
kesinti suretiyle alınan vergiler ile geçici vergilerin, devir dolayısıyla vergilenecek devir öncesi
kazanç üzerinden hesaplanacak kurumlar vergisinden mahsup edilmesi sonucunda, mahsup
edilemeyen tutarın kalması halinde, bu tutarın öncelikle şirketinizin 2009 yılına ilişkin yıllık
kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmek suretiyle hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup
edilmesi, bu mahsup sonrası iade edilecek bir tutarın kalması halinde de 252 seri no.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliği uyarınca işlem yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.