Devralınan şirketin zararlarının devralan şirketin karından mahsubu hakkında

Özelge: Devralınan şirketin zararlarının devralan şirketin
karından mahsubu hakkında
Sayı: 
.4.35.16.01-176300-86
Tarih: 
16/09/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
  SÜRELİ
Sayı : .4.35.16.01-176300-86 16/09/2010
Konu : Devralınan şirketin zararlarının devralan şirketin karından 
mahsubu hakkında
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin .../.../2009 tarihinde ... Vergi Dairesi
Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... A.Ş.' yi aktif ve pasifiyle kül halinde devralarak
birleştiğini ve anılan şirketin 01.01.2009-09.04.2009 dönemi faaliyetlerinin ... -TL zararla
sonuçlandığını belirterek, söz konusu zararın şirketiniz tarafından hangi dönemde mahsup
edilebileceğini ve bu zararın 2009 yılı kârınızdan mahsubunun mümkün olması durumunda bu
tutarın kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde nasıl gösterileceği hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Zarar Mahsubu" başlıklı 9 uncu maddesinde;
"(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin
tutarlar ayrı ayrı gösterilmek şartıyla aşağıda belirtilen zararlar indirim konusu yapılır.
a) Beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar.
Kanunun 20 nci maddesinin birinci fıkrası çerçevesinde devralınan kurumların devir tarihi itibariyle
öz sermaye tutarını geçmeyen zararları ile 20 nci maddenin ikinci fıkrası kapsamında
gerçekleştirilen tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumdaki öz sermayesinin devralınan tutarını
geçmeyen ve devralınan kıymetle orantılı zararın indirilmesinde aşağıdaki şartlar ayrıca aranır:
(1)  Son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması.
(2)  Devralınan kurumun faaliyetine devir veya bölünmenin meydana geldiği hesap döneminden
itibaren en az beş yıl süreyle devam edilmesi."
hükmüne yer verilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında, birleşme
sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni ve iş merkezlerinin Türkiye'de
bulunması ve münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından
bir bütün halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi şartıyla gerçekleşen birleşmelerin
devir hükmünde olduğu, ikinci fıkrasında ise kurumların birinci fıkradaki şartlar dahilinde tür
değiştirmelerinin de devir hükmünde olduğu belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 20 nci maddesinde de, devirlerde maddede belirtilen şartlara uyulduğu takdirde
münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançların vergilendirileceği;
birleşmeden doğan karların ise hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği; ayrıca, birleşilen
kurumun, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer
ödevlerini yerine getireceğini münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek olan kurumlar vergisibeyannamesinin ekinde vereceği bir taahhütname ile taahhüt edeceği hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "9.2.3. Devir ve bölünme halinde zarar
mahsubunun sırası ve mahsup edilemeyen zarar tutarları" başlıklı bölümünde;
"Devralınan zararlar, devreden veya bölünen kurumda doğduğu dönemden itibaren beş yıllık süre
içinde mahsup edilebilecektir.
Devir ve bölünme halinde mahsup edilebilecek zararlar, hangi hesap dönemine ait olduğu devralan
kurumların beyannameleri ekinde ayrıca bildirilmek şartıyla, mükelleflerce serbestçe
belirlenebilecektir. Özsermaye sınırlamasını aşan zarar tutarı ise iptal edilecektir."           
açıklamalarına yer verilmiştir.             
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre; şirketiniz tarafından ... tarihinde aktif ve pasifiyle birlikte
kül halinde devralınan ... A.Ş. tarafından son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin
kanuni süresinde verilmiş olması ve söz konusu kurumun faaliyetine devrin meydana geldiği hesap
döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devam etmesi kaydıyla, devralınan kurumun devir tarihi
itibariyle öz sermaye tutarını geçmeyen zararlarının indirim konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır.
Ancak, devralınan kurumun faaliyetinin zarar mahsubu yapıldıktan sonra, 5 yıllık süre içinde arızi
hale getirilerek kısmen durdurulması veya sona erdirilmesi halinde, zarar mahsubu
uygulamasından yararlanılmasının mümkün olmayacağı ve şartların ihlali halinde, zarar mahsubu
olanağı ortadan kalkacağından gerekli düzeltme işleminin yapılarak, yersiz zarar mahsubu
nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler için vergi ziyaı doğacağı tabiidir.
Öte yandan devralınan şirketin devir tarihine kadar olan 01.01.2009-09.04.2009  kıst dönem
faaliyet zararının da yukarıda belirtilen şartlarla geçmiş yıl zararı olarak  beyannamede gösterilmek
kaydıyla 2009 yılı kurum kazancınızdan  indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.    
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.