Devralınan şirketin zararlarının devralan şirketin karından mahsubu hk.

Devralınan şirketin zararlarının devralan şirketin karından
mahsubu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[9-15/2]-6576
Tarih: 
17/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 38418978-125[9-15/2]-6576 17/02/2016
Konu : Nev’i değişikliğine tabi tutulan  
şirketin kıst dönem   zararlarının
takip eden geçici vergi
beyannameleri ve ilgili dönem
kurumlar   vergisi beyannamesinde
indirime konu edilip edilmeyeceği
         
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirketinizin 28.01.2015 tarihinde nevi değişikliği
yaparak anonim şirkete dönüştüğü, nevi değişikliğine tabi tutulan şirket tarafından verilen
01.01.2015-27.01.2015 kıst dönem kurumlar vergisi beyannamesinin 1.536.005,63-TL zararla
sonuçlandığı, ancak söz konusu zararın 1-3/2015 dönemine ilişkin geçici vergi beyannamesinde
kazanç beyan edildiği halde indirim konusu yapılmadığı belirtilerek, söz konusu kıst dönem
zararınızın takip eden dönem geçici vergi beyannamelerinde ve ilgili dönem kurumlar vergisi
beyannamesinde indirime konu edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
 
             5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Zarar Mahsubu" başlıklı 9 uncu maddesinde;
 
             "(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla
ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek şartıyla aşağıda belirtilen zararlar indirim konusu yapılır.
 
            a) Beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan
zararlar.
 
            Kanunun 20 nci maddesinin birinci fıkrası çerçevesinde devralınan kurumların devir tarihi
itibariyle öz sermaye tutarını geçmeyen zararları ile 20 nci maddenin ikinci fıkrası kapsamında
gerçekleştirilen tam bölünme işlemi sonucu bölünen kurumdaki öz sermayesinin devralınan tutarını
geçmeyen ve devralınan kıymetle orantılı zararın indirilmesinde aşağıdaki şartlar ayrıca aranır:
 
            (1)  Son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması.
             (2)  Devralınan kurumun faaliyetine devir veya bölünmenin meydana geldiği hesap
döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devam edilmesi."
 
            hükmüne yer verilmiştir.
 
            Aynı Kanununun 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında, birleşme sonucunda infisah eden
kurum ile birleşilen kurumun kanuni ve iş merkezlerinin Türkiye'de bulunması ve münfesih
kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde
devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi şartıyla gerçekleşen birleşmelerin devir hükmünde
olduğu, ikinci fıkrasında ise kurumların birinci fıkradaki şartlar dahilinde tür değiştirmelerinin de
devir hükmünde olduğu belirtilmiştir.
 
            Öte yandan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "9.2.3. Devir ve bölünme halinde
zarar mahsubunun sırası ve mahsup edilemeyen zarar tutarları" başlıklı bölümünde;
 
            "Devralınan zararlar, devreden veya bölünen kurumda doğduğu dönemden itibaren beş
yıllık süre içinde mahsup edilebilecektir.
 
            Devir ve bölünme halinde mahsup edilebilecek zararlar, hangi hesap dönemine ait olduğu
devralan kurumların beyannameleri ekinde ayrıca bildirilmek şartıyla, mükelleflerce serbestçe
belirlenebilecektir. Öz sermaye sınırlamasını aşan zarar tutarı ise iptal edilecektir."
 
            açıklamalarına yer verilmiştir.
 
            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre; şirketiniz tarafından 28.01.2015 tarihinde aktif ve
pasifiyle birlikte kül halinde devralınan …… Ltd. Şti. tarafından son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi
beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması ve nevi değişikliği sonucu kurulan şirketinizin,
devralınan şirketin faaliyetine devrin meydana geldiği hesap döneminden itibaren en az beş yıl
süreyle devam etmesi kaydıyla, devralınan kurumun devir tarihi itibariyle öz sermaye tutarını
geçmeyen zararlarının kurumlar vergisi matrahınızın tespitinde indirim konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır.
 
            Ancak, devralınan kurumun faaliyetlerinin, 5 yıllık süre içinde arızi hale getirilerek kısmen
durdurulması veya sona erdirilmesi halinde, zarar mahsubu uygulamasından yararlanılmasının
mümkün olmayacağı ve şartların ihlali halinde, zarar mahsubu olanağı ortadan kalkacağından
gerekli düzeltme işleminin yapılacağı ve yersiz zarar mahsubu nedeniyle zamanında tahakkuk
ettirilmeyen vergiler için vergi ziyaı doğacağı tabiidir.
 
            Öte yandan, ilgili hesap döneminde kazanç olmasına ve indirim konusu yapılabilecek geçmiş
yıl zararı bulunmasına rağmen geçmiş yıl zararlarını dikkate almayan mükelleflerin, bu dönemi
izleyen yıllarda söz konusu geçmiş yıl zararlarını mahsuba konu etmeleri mümkün değildir. Ayrıca,kazanç beyan edilen dönemde geçmiş yıl zararlarını mahsup etmeyerek bu hakkından vazgeçen
mükelleflerin, kazanç beyan edilen dönem beyannamesini düzeltmeleri ve geçmiş yıl zararlarını
indirim konusu yapmaları da söz konusu olmayacaktır.
 
            Buna göre, şirketinizin kazanç beyan ettiği 1-3/2015 dönemine ait geçici vergi
beyannamesinde indirim konusu yapılmayan devralınan şirketin devir tarihine kadar olan kıst
dönem zararının, ilgili dönem geçici vergi beyannamelerinizde ve 2015 hesap dönemi kurumlar
vergisi beyannamenizde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.    
 
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.