Devre mülk hakkının kiraya verilmesi durumunda konaklama ve gelir vergisi uygulaması hk.

Devre mülk hakkının kiraya verilmesi durumunda

konaklama ve gelir vergisi uygulaması hk.

Kanun Numarası

6802

Kanun

GİDER VERGİLERİ KANUNU

Özelge No

E-90792880-187[2024/8]-2117

Özelge Tarihi

02.01.2026

Grup Müdürlüğü

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Vergileri

Sayı :E-90792880-187[2024/8]-2117

02.01.2026

Konu :Devre mülk hakkının kiraya verilmesi durumunda konaklama ve gelir vergisi

uygulaması

ilgi :23.07.2024 tarih ve .... sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, yılın belli

dönemlerinde kullanım hakkına sahip olduğunuz devre mülk hakkını, peşin

ödediğiniz aidat ve ilan giderlerini karşılamak amacıyla kiralamak istediğiniz,

kiralama faaliyeti nedeniyle mükellefiyetiniz bulunmadığı ve kiralama faaliyetinizin

sureklilik arz étmedigi belirtilérék devré mUIK hAKKinizi kiralamanin gelir ve

konaklama vergisi kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususunda

Defterdarlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.

I-GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde; maddede, bentler halinde

belirtilen mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı

sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların

gayrimenkul sermaye iradı olduğu hüküm altına alınmıştır.

Anılan Kanunun 72 nci maddesinde de,

"Gayrimenkul sermaye iratlarında, gayrisafi hasılat, 70'inci maddede yazılı mal ve

hakların kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait

olarak nakden veya aynen tahsil edilen kira bedellerinin tutarıdır.

hükmü uyarınca, gayrimenkul sermaye iratlarında tahsil esası benimsenmiştir.

Diğer taraftan, aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, nakden veya

hesaben yapacakları ödemeler (avans olarak ödenenler dāhil) üzerinden gelir

vergisi tevkifatı yapmak zorunda olanlar sayılmış olup, anılan fıkranın (5) numaralı

bendinin (a) alt bendinde ise; 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması

karşılığı yapılan ödemelerden istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben

(2009/14592 sayılı B.K.K ile %20 Yürürlük; 03.02.2009) gelir vergisi tevkifatı yapılacağı

hüküm altına alınmıştır.

Yine aynı Kanunun 86 ncı maddesinde,

"Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için

beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dâhil edilmez.

1.Tam mükellefiyette;

c) Vergiye tâbi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler

hariç] 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2024

takvim yılı gelirleri için: 230.000-TL) aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi

tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları

ve gayrimenkul sermaye iratları,

d) Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 600 milyon lirayı (2024

takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere 13.000-TL) aşmayan, tevkifata ve istisna

uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları.

hükmü yer almaktadır.

Öte yandan; "Devre Mülk Hakkı" 634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanununun 57-65 inci

maddelerinde düzenlenmiş ve devre mülk hakkının mesken olarak kullanılmaya

elverişli bir yapı veya bağımsız bölümün ortak maliklerinden her biri lehine bu yapı

ve bağımsız bölümünden yılın belli dönemlerinde istifade hakkı, müşterek mülkiyet

payına bağlı bir irtifak hakkı olarak kurulabilen bir hak olduğu belirtilmiştir. Devre

mülk hakkı, satışa konu edilebildiği gibi kiralamaya da konu olabilmektedir.

Devre mülk hakkı nitelik itibariyle gayrimenkul olarak tescil edilen bir hak

olduğundan, bu tür hakların kiraya verilmesinden elde edilen gelirler de 193 sayılı

Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendine

göre gayrimenkul sermaye iradı olarak değerlendirilmektedir.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; sahibi bulunduğunuz devre mülk hakkınızın

tarafınızca,

Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılan tevkifat

sorumlularına kiraya verilmesi durumunda, elde edilecek tevkifata tabi kira gelirinin,

mezkûr Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (c) alt

bendi hükmü uyarınca, 2024 takvim yılı gelirleri için 230.000-TL tutarındaki beyan

haddini (beyana tabi başkaca gelirlerinizin bulunması durumunda, adı geçen

Kanunun 85 ve 86 ncı maddeleri uyarınca ayrıca bir değerlendirme yapılmalıdır.),

Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılan tevkifat

sorumluları dışındakilere kiraya verilmesi durumunda ise bu defa da, elde edilecek

tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan kira gelirinin, mezkûr Kanunun 86

ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (d) alt bendi hükmü uyarınca,

2024 takvim yılı gelirleri için 13.000-TL tutarındaki beyan haddini

ması halinde. tarafınızca aavrimenkul sermave iradı olarak vıllık aelir veraisi

beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

II-KONAKLAMA VERGİSİ YÖNÜNDEN

6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 34 üncü maddesinin;

1 inci fikrasında, otel, motel, tatil köyü, pansiyon, apart otel, misafirhane, kamping,

dağ evi, yayla evi gibi konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmeti ile bu

hizmetle birlikte satılmak suretiyle konaklama tesisi bünyesinde sunulan diğer tüm

hizmetlerin (yeme, içme, aktivite, eğlence hizmetleri ve havuz, spor, termal ve

benzeri alanların kullanımı gibi) konaklama vergisine tabi olduğu,

- 2 nci fıkrasında, verginin mükellefinin birinci fıkrada belirtilen hizmetleri sunanlar

olduğu,

3 üncü fıkrasında, vergiyi doğuran olayın, birinci fıkrada belirtilen hizmetlerin

sunulması ile meydana geldiği

hükme bağlanmıştır.

Konaklama Vergisi Uygulama Genel Tebliğinin "Verginin Konusu" başlıklı (1) numaralı

bölümünde,

"6802 sayılı Kanunun (bundan sonra Kanun olarak ifade edilecektir) 34 üncü

maddesinin birinci fıkrası uyarınca konaklama vergisinin konusunu, otel, motel, tatil

köyü, pansiyon, apart otel, misafirhane, kamping, dağ evi, yayla evi gibi konaklama

tesislerinde verilen geceleme hizmeti ile bu hizmetle birlikte satılmak suretiyle

konaklama tesisi bünyesinde sunulan diğer tüm hizmetler (yeme, içme, aktivite,

eğlence hizmetleri ve havuz, spor, termal ve benzeri alanların kullanımı gibi)

oluşturur. Geceleme hizmetinin; sağlıklı yaşam tesisleri, eğlence merkezleri gibi

tesislerin bünyesinde sunulması, vergilendirmeye etki etmez.

Mezkûr fıkrada, konaklama tesisleri bakımından bir sınırlandırma bulunmamakta

olup, tesisin; türü, sınıfı, niteliği, ilgili mevzuatta yer alan tarif ve tanımlamaları ve ilgili

mevzuata göre turizm işletmesi belgesi ve/veya işyeri açma/işletme belgesi olup

olmadığına bakılmaksızın, konaklama hizmeti sunan bütün tesislerde verilen

yukarıda sayılan hizmetler vergiye tabidir.

A. Konaklama Tesislerinde Verilen Geceleme Hizmeti

Konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmeti vergiye tabidir. Geceleme hizmeti,

konaklama tesislerinde oda veya yer tahsis etmek suretiyle verilen, tesiste günlük

yatma, barınma ve kalma hizmetini ifade eder..."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre, devre mülk hakkının ticari bir organizasyon olmaksızın hak sahiplerince

kiraya verilmesi konaklama vergisinin konusuna girmediğinden, devre mülk

hakkınızın tarafınızca kiraya verilmesi dolayısıyla konaklama vergisi yükümlülüğünüz

bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.