DİİB Kapsamında mal tesliminde bulunulan mükellefin süresinde ihracatı gerçekleştirememesi durumunda tecil edilen verginin ne şekilde terkin edileceği

Özelge: DİİB Kapsamında mal tesliminde bulunulan
mükellefin süresinde ihracatı gerçekleştirememesi
durumunda tecil edilen verginin ne şekilde terkin edileceği
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-578
Tarih: 
26/10/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-578 26/10/2011
Konu : DİİB Kapsamında mal tesliminde bulunulan mükellefin  
süresinde ihracatı gerçekleştirememesi durumunda tecil
edilen verginin ne şekilde terkin edileceği hakkında
 
            İlgide kayıtlı dilekçenizde, dahilde işleme izin belgesi kapsamında mal tesliminde
bulunduğunuz mükellefin süresinde ihracatı gerçekleştirememesi durumunda tecil edilen verginin
ne şekilde terkin edileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 11/1-c maddesine göre, ihraç edilmek şartıyla
imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi ihracatçılar
tarafından ödenmemekte, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan
edilen bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunmakta ve ihracatçılara teslim
edilen malların teslim tarihini takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde
ise tecil edilen bu vergi terkin edilmektedir.
            Aynı Kanunun geçici 17 nci maddesinde ise, "Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi
kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin 31/12/2015 tarihine kadar
tesliminde Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (c) bendi
hükümlerine göre, bölgeler, sektörler veya mal grupları itibariyle işlem yaptırmaya Bakanlar Kurulu
yetkilidir. Bu maddenin uygulanmasında ihracat süresi olarak anılan bentteki süre yerine bu
rejimlerle öngörülen süreler esas alınır. İhracatın şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi
halinde zamanında alınmayan vergi, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte alıcıdan
tahsil edilir." hükmü yer almaktadır. 
            Konu ile ilgili açıklamaların yer aldığı 83 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "(1.4.) Terkin ve
İade İşlemleri" başlıklı bölümünde, tecil-terkin kapsamında satın alınan maddelerle imal edilen
malların süresi içinde ihraç edildiğinin Yeminli Mali Müşavirlerce düzenlenecek bir raporla tespit
edileceği, satıcının bu teslimle ilgili olarak iade edilecek katma değer vergisi beyan etmişse iadenin,
alıcının gönderdiği rapor ile satış faturalarının fotokopisi veya bu faturaların tarihi, sayısı ile fatura
muhteviyatı malların cinsi, miktarı ve tutarına ilişkin bilgileri içeren ve satıcı tarafından onaylanan
bir listenin ibrazı üzerine ihracatla ilgili katma değer vergisi iadelerinin tabi olduğu usul ve esaslara
göre yerine getirileceği açıklanmıştır.
            Buna göre, firmanız tarafından "dahilde işleme izin belgesi"ne dayanılarak yapılan teslimler
ile ilgili olarak nakden iade talep edilmesi halinde, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yer alan
hükümler çerçevesinde yukarıda belirtilen belgelerin yanı sıra YMM KDV İadesi Tasdik Raporu,
Vergi İnceleme Raporu veya teminat verilmesi gerekmektedir.            Öte yandan KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi çerçevesinde yapılacak tarhiyatın; 
            -Belge sahibi alıcının tecil-terkin sistemine göre katma değer vergisi ödemeden temin ettiği
malları kanuni süresinde ihraç edemeyeceğini belirterek bağlı olduğu vergi dairesine başvurması
halinde, gerekli tarhiyatın tahsil edilmeyen katma değer vergisi tutarı dikkate alınarak yapılması ve
sonucun satıcının bağlı bulunduğu vergi dairesine bildirilerek satıcı tarafından tecil ettirilen
verginin terkin edilmesinin sağlanması, 
            -Alıcının bağlı olduğu vergi dairesine başvurmaması ve/veya teslim aldığı malların süresinde
ihraç edilmediğinin satıcı tarafından öğrenilmesi halinde ise satıcının yaptığı teslime ve belge sahibi
alıcıya ait bilgileri kendi vergi dairesine vermek suretiyle müracaat etmesi ve vergi dairesinin de
daha önce tahsil edilmemiş katma değer vergisinin KDV Kanununun geçici 17 nci maddesine göre
tarh edilmesini sağlamak üzere belge sahibi alıcının vergi dairesine gereken bilgi ve belgeleri
aktarması, alıcının vergi dairesinin de gerekli tarhiyatın yapıldığının satıcının vergi dairesine
bildirmesi suretiyle tecil edilen verginin terkin işleminin yapılması gerekmektedir. 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.