DİİB kapsamında satılan mala ilişkin DİİB şartlarının yerine getirilmemesi nedeniyle ödenen verginin rücu edilmesi halinde indirim konusu yapılıp yapı
Özelge: DİİB kapsamında satılan mala ilişkin DİİB
şartlarının yerine getirilmemesi nedeniyle ödenen verginin
rücu edilmesi halinde indirim konusu yapılıp yapılmayacağı.
Sayı:
39044742-KDV.11-1393
Tarih:
02/09/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.11-1393 02/09/2013
Konu : DİİB kapsamında satılan mala ilişkin DİİB
şartlarının yerine getirilmemesi nedeniyle ödenen
verginin rücu edilmesi halinde indirim konusu
yapılıp yapılmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin 2009 Aralık - 2010 Aralık dönemleri
arasında dahilde işleme izin belgesi (DİİB) sahibi ... A.Ş'ye mal tesliminde bulunduğu ve söz konusu
mal teslimine ilişkin olarak hesaplanan katma değer vergisinin (KDV) KDV Kanunu'nun geçici 17'nci
maddesi kapsamında mahsup talebinde bulunduğu, ancak imalatçı olmamanız ve DİİB şartlarının
tam olarak yerine getirmemeniz nedeniyle KDV düzeltme beyannamesi verdiğiniz, mahsup talep
etiğiniz vergi borçlarınızı gecikme zammı ile birlikte ödeyeceğinizi belirterek, DİİB şartlarına
uyulmaması nedeniyle DİİB kapsamında düzenlenen faturalarda yer alan KDV yi ve bu işlemden
doğan gecikme faizini ... A.Ş'den rücu yolu ile alıp alamayacağınız, almanız halinde hangi belgeyi
düzenleyeceğiniz, ... A.Ş. tarafından söz konusu KDV ve gecikme faizinin ödenmesi halinde, ödenen
bu KDV nin hangi dönemde indirim konusu yapılacağı ve iadesinin talep edilip edilemeyeceği
hususlarında görüş talep edilmektedir.
-KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti kapsamında
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
-11/1-c maddesinde, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen
mallara ait KDV'nin, ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak
ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk
ettirilerek tecil olunacağı, söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından
itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen verginin terkin olunacağı, ihracatın bu
şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan verginin tahakkuk ettirildiği
tarihten itibaren 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte
tahsil olunacağı, ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların Vergi Usul Kanununda
belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen verginin tecil edildiği
tarihten itibaren 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi
ile birlikte tahsil edileceği,
-Geçici 17 nci maddesinde, Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek
malların üretiminde kullanılacak maddelerin 31/12/2015 tarihine kadar tesliminde KDV Kanununun
11/1-c maddesinde yer alan hükme göre, bölgeler, sektörler veya mal grupları itibariyle işlem
yaptırmaya Bakanlar Kurulunun yetkili olduğu, bu maddenin uygulanmasında ihracat süresi olarak
anılan bentteki süre yerine bu rejimlerle öngörülen süreler esas alınacağı, ihracatın şartlara uygun
olarak gerçekleştirilmemesi halinde zamanında alınmayan verginin, vergi ziyaı cezası uygulanmaksuretiyle gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edileceği,
- 29 uncu maddesinde; mükelleflerin vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den,
bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla
hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV ile ithal olunan mal ve
hizmetler dolayısıyla ödenen KDV yi indirebilecekleri, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku
bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği
vergilendirme döneminde kullanılabileceği,
hüküm altına alınmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, imalatçı vasfını taşımamanıza rağmen DİİB sahibi ...
A.Ş ye ihraç kayıtlı mal teslimleriniz dolayısıyla tecil ettirdiğiniz KDV nin, tahakkuk ettirildiği
tarihten itibaren 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte
Şirketinizden tahsili gerekmekte olup, bu kapsamda ödeyeceğiniz vergi ve gecikme zammının adı
geçen Şirkete özel hukuk hükümleri çerçevesinde rücu edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, DİİB kapsamında ihraç edilen malların Şirketiniz tarafından teslimi, imalatçı
şartlarının gerekliliklerini taşımadığınızdan mahiyet olarak yurt içi teslime dönüşmüş olup ... A.Ş.
tarafından daha önce indirim konusu yapılamayan KDV tutarının ihraç kayıtlı teslim edilen malların,
teslimin gerçekleştiği vergilendirme döneminde (ancak her hâlükârda bu vergilendirme dönemini
içerisine alan takvim yılı aşılmamak kaydıyla) indirim hesaplarına alınması gerekmektedir. Aksi
takdirde Kanunun 29/3 üncü maddesi gereği ... A.Ş. tarafından indirim konusu yapılamayacağı
tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.