DİİB sahibi mükellefin ihraç kaydıyla yaptığı teslime ilişkin iade edilecek KDV.

DİİB sahibi mükellefin ihraç kaydıyla yaptığı teslime ilişkin
iade edilecek KDV.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01- KDV.21-79404
Tarih: 
08/09/2015
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :39044742- KDV.21-79404 08/09/2015
Konu :DİİB sahibi mükellefin ihraç kaydıyla  
yaptığı teslime   ilişkin iade edilecek
KDV.
        
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, DİİB kapsamında yurt dışından KDV ödemeden teminat
mektubu vererek KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi kapsamında ithalatını yaptığınız
hammaddeyi üretimde kullanarak aynı Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslimde
bulunduğunuz belirtilerek, mükellef olarak müşteriden tahsil edilmeyen ancak KDV Beyannamesi
düzenleme şekli gereği matraha eklenen ve iadesi alınamayan KDV tutarının indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
 
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-1.5) bölümünde, DİİB sahibi mükelleflerin 3065 sayılı
Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettikleri malzemeleri kullanarak ürettikleri
malları Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslime konu edebilecekleri; DİİB
kapsamında KDV ödemeksizin satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği malı Kanunun (11/1-c)
maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV tutarının,
ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için DİİB
kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla
olamayacağı açıklanmıştır.
           
            1. KDV I Beyannamesinde 01/2/2015 tarihinde yapılan değişiklikler sonrasında 0cak/2015
dönemi KDV beyannamesinden başlamak üzere DİİB kapsamında KDV ödemeksizin satın aldığı
girdileri kullanarak ürettiği malları Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak
teslim eden mükelleflerin beyanına ilişkin düzenleme yapılmıştır.
 
Buna göre, bu mükellefler DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemedikleri KDV tutarını
KDV I Beyannamesinin "İhraç Kaydıyla Teslimler" kulakçığına eklenen "Yurtiçi ve Yurtdışından KDV
Ödemeksizin Temin Edilen Mallar İçin Ödenmeyen KDV" satırına yazacaktır. Bu kayıt sonucu
mükellefin iade alabileceği KDV tutarı sistem tarafından hesaplanarak "İhraç Kaydıyla Teslimler"
kulakçığında yeni açılan "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV" satırında
görünecektir. Bu şekilde iade alınabilecek KDV hesaplandığından ihracatın gerçekleştiği dönemde
"İndirimler" kulakçığının "İndirimler" tablosunda yer alan "107- Kanunun 11/1-c ve Geçici 17 nci
Maddelerinden Doğan İadelerin İndirim Yoluyla Telafisi Nedeniyle İndirilecek KDV" satırınaherhangi bir kayıt yapılmayacaktır.
 
            2. Beyanname programında değişiklik yapılmadan önceki (0cak/2015 dönemi KDV
beyannamesi öncesinde) dönemlerde ise iade aşağıdaki şekilde hareket edilecektir:
 
- İhraç kaydıyla teslimin ilgili dönem beyannamesinde beyanı sonucunda hesaplanan KDV'nin
tamamı "Tecil Edilecek KDV" satırında yer alıyorsa mükellefe herhangi bir KDV iadesi
yapılmayacak, ihracat gerçekleştiğinde tecil edilen vergi terkin edilecektir.
- İhraç kaydıyla teslimin ilgili dönem beyannamesinde beyanı sonucunda hesaplanan KDV'nin
tamamı "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer
alıyorsa, ihraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplanan KDV ile KDV ödenmeyen alımlar nedeniyle
satıcılar veya gümrük idaresi tarafından hesaplanan KDV arasındaki farkın iadesi talep edilecektir.
 
Bu hesaplama sonucu "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV"
satırında yer almasına rağmen iadesi talep edilemeyen KDV tutarı ise, iade talep dilekçesinin
verildiği dönem beyannamesinin "İndirimler" kulakçığının "İndirimler" tablosunun "107 Kanunun
(11/1-c) ve Geçici 17 nci Maddelerinden Doğan İadelerin İndirim Yoluyla Telafisi Nedeniyle
İndirilecek KDV" satırı aracılığıyla tekrar indirim hesaplarına alınacaktır.
           
            - İhraç kaydıyla teslimin ilgili dönem beyannamesinde beyanı sonucunda hesaplanan
KDV'nin bir kısmının "Tecil Edilecek KDV" bir kısmının "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade
Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alması halinde,
           
            - "Tecil Edilecek KDV" satırında yer alan tutar ihracat gerçekleştiğinde terkin edilecektir.
           
            - "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alan
tutarla ilgili olarak aşağıdaki şekilde hareket edilecektir.
 
İhraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplanan KDV (A), KDV ödenmeyen alımlar nedeniyle satıcılar
veya gümrük idaresi tarafından hesaplanan KDV (B) farkı bulunacaktır.
 
(A-B) farkı, ihraç kaydıyla teslimin beyan edildiği dönem KDV beyannamesindeki "İhracatın
Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alan tutardan büyükse,
"İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırındaki tutar, küçükse
(A-B) farkının iadesi talep edilebilecektir.
 
Bu şekilde yapılan hesaplama sonucu "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil
Edilemeyen KDV" satırında yer almasına rağmen iadesi talep edilemeyen KDV tutarı ise, iade talep
dilekçesinin verildiği dönem beyannamesinin "İndirimler" kulakçığının "İndirimler" tablosunun "107
Kanunun (11/1-c) ve Geçici 17 nci Maddelerinden Doğan İadelerin İndirim Yoluyla TelafisiNedeniyle İndirilecek KDV" satırı aracılığıyla tekrar indirim hesaplarına alınacaktır.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.