DİİB sahibi mükelleflerin ihraç kaydıyla tesliminde iade edilecek KDV

DİİB sahibi mükelleflerin ihraç kaydıyla tesliminde iade
edilecek KDV
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-514342
Tarih:
01/12/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.11-514342 01.12.2017
Konu : DİİB sahibi mükelleflerin ihraç
kaydıyla tesliminde iade edilecek
KDV
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eki dilekçede; Şirketinizce dahilde işleme izin belgesi
(DİİB) kapsamında yurt dışından oyuncak ithal edildiği ve ithal edilen bu oyuncaklar kullanılmak
suretiyle üretilen malların KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslim edildiği,
bu çerçevede DİİB kapsamında 50.000 USD karşılığında ithal edilen üretim girdisine 40.000 USD
de yurtiçi KDV'li harcama yapılarak 90.000 USD'ye imal edilen emtianın 100.000 USD'ye ihraç
kayıtlı teslim edildiği, ancak gümrük idaresince malın rayiç veya istatistiki kıymetinin 110.000 USD
olduğu belirtildiğinden gümrük beyannamesinde KDV matrahının 110.000 USD olarak dikkate
alındığı, bu durumda KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-9.1) bölümünde belirtilen KDV
ödemeksizin temin edilen mallar nedeniyle ödenmeyen KDV'nin hesabında yasal defter ve kayıtlara
giren gerçek maliyetin mi (50.000 USD) yoksa ithalat beyannamesinde yer alan tutarın mı (110.000
USD) dikkate alınması gerektiği hususunda tereddüt hasıl olduğu, gümrük idaresi tarafından
belirlenen tutarın (110.000 USD) dikkate alınması durumunda, 100.000 USD + KDV'ye satılan ihraç
kayıtlı teslim nedeniyle KDV iadesi alınamayacağı gibi KDV'li alım olan 40.000 USD'nin de iadesinin
alınamayarak ilgili dönem KDV beyannamesinde sonraki döneme devreden KDV tutarının arttırılmış
olacağı belirtilerek;
-DİİB kapsamında yurt dışından temin edilen emtianın KDV'sinin hesaplanarak iade
tutarından tenzil edilip edilemeyeceği,
-DİİB kapsamında ithalatı yapılan emtianın ihraç kaydıyla teslime konu malın bünyesine
giren tutarının hesaplanmasında gerçek maliyetin mi, yoksa gümrük beyannamesi üzerinde gümrük
idaresince malın istatistiki veya rayiç bedeli üzerinden hesaplanan KDV matrahının mı dikkate
alınacağı,
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesinde; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar
tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV'nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği,
mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin,
vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı ve söz konusu malların, ihracatçıya
teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen
verginin terkin olunacağı hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 21 inci maddesinin (a) fıkrasında, ithal edilen malın gümrük vergisi tarhına
esas olan kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük
vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun bedeli dahil (CIF) değerinin, bunun belli
olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek değerinin; (c) fıkrasında ise gümrük
beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler
ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemelerin ithalde alınan KDV'nin
matrahını oluşturduğu hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan KDV Genel Uygulama Tebliğinin "IV/A-1.5. DİİB Sahibi Mükellefin İhraç
Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV" başlıklı bölümünde;
"DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak
ürettiği malı 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir
mükellefin iade alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim bedeli ile DİİB kapsamında aldığı girdilerin
bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamaz. Dış ticaret
sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde bu sınır
uygulanmaz."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, DİİB kapsamında KDV ödemeksizin satın aldığı oyuncakları kullanarak ürettiği
malı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden şirketinizin iade alacağı
KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim bedeli ile DİİB kapsamında alınan girdilerin bedeli arasındaki farka
genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamayacaktır. Dış ticaret sermaye
şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde ise bu sınır
uygulanmayacaktır.
Diğer taraftan konu ile ilgili olarak Gümrük ve Ticaret Bakanlığından alınan 15/07/2016
tarih ve 85593407-156.02 sayılı yazıda; 4458 sayılı Gümrük Kanununun 24 üncü maddesinde "İthal
eşyasının gümrük kıymeti, eşyanın satış bedelidir. Satış bedeli, Türkiye'ye ihraç amacıyla yapılan
satışta 27 ve 28 inci maddelere göre gerekli düzeltmelerin de yapıldığı, fiilen ödenen veya ödenecek
fiyattır." şeklinde hükme yer verildiği; İthalatta Gözetim Uygulamasına İlişkin Tebliğlerde ise;
"...Gözetim belgesi, Gümrük Kanununun "Eşyanın Gümrük Kıymeti"ne ilişkin hükümlerinin
uygulanmasını engellemez. Bu Tebliğin 1 inci maddesinde belirtilen kıymet Gümrük Kanununun
"Eşyanın Gümrük Kıymeti"ne ilişkin hükümlerinin uygulanmasına esas teşkil etmez." denildiği, bu
nedenle, eşyanın gümrük kıymetinin eşyanın satış bedeli olduğu ifade edilmiştir.
Bu çerçevede, DİİB kapsamında ithalatı yapılan emtia ile ilgili olarak ödenmeyen KDV
tutarının belirlenmesinde, söz konusu malın gümrük istatistiki kıymeti yerine yasal defter ve
kayıtlara giren gerçek maliyetinin dikkate alınması mümkün olup, bu durumun iade talebine esas
teşkil eden YMM raporunda açıklanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.