Diplomatik İstisna kapsamında akaryakıt teslimi hk.
Özelge: Diplomatik İstisna kapsamında akaryakıt teslimi hk.
Sayı:
64597866-130[15/1-a-2014]-115
Tarih:
22/07/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 64597866-130[15/1-a-2014]-115 22/07/2014
Konu : Diplomatik İstisna kapsamında akaryakıt teslimi
İlgide kaytlı özelge talep formunuzda, şirketinizin akaryakıt dağıtım şirketi olduğu
belirtilerek, Türkiye'deki diplomatik kuruluşlara ve bunların diplomatik haklara sahip mensuplarına
KDV siz ve ÖTV siz akaryakıt verilme usulu hakkında bilgi verilmesi istenilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
- 1 inci maddesiyle Türkiye'de ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan her türlü teslim ve hizmetler ile her türlü mal ve hizmet ithalinin KDV ye tabi olduğu,
- 15/1-a maddesi ile, karşılıklı olmak kaydıyla, yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik
temsilciliklerine, konsolosluklarına ve bunların diplomatik haklara sahip mensuplarına yapılan
teslim ve hizmetlerin KDV den istisna olduğu, 2 nci fıkrasında da bu istisnanın uygulamasına ilişkin
usul ve esaslar ile istisnanın uygulanacağı asgari miktarları tespite Maliye Bakanlığının yetkili
bulunduğu hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliği'nin " II/Ç. DİPLOMATİK İSTİSNALAR " başlıklı bölümün " 1.
Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluklara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna " kısmında;
" 3065 sayılı Kanunun (15/1-a) maddesine göre, karşılıklı olmak kaydıyla, yabancı devletlerin
Türkiye'deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarına yapılan teslim ve hizmetler vergiden
istisnadır.
Bu hüküm uyarınca diplomatik temsilcilikler ve konsolosluklara yönelik istisna uygulaması
karşılıklılık ilkesi çerçevesinde yürütülmekte, istisna uygulanacak ülkeler ile istisna kapsamına
giren mal ve hizmetler Maliye Bakanlığı ile Dışişleri Bakanlığı tarafından müştereken
belirlenmektedir.
Temsilcilikler ve konsolosluklara, Dışişleri Bakanlığınca istisnadan faydalanacakları mal ve
hizmetleri gösteren bir belge verilir. Karşılıklılık ilkesi çerçevesinde asgari harcama limitleri
Dışişleri Bakanlığınca belirlenir ve bu miktar istisna belgesinde belirtilir. Bu belge diplomatik
temsilcilik ve konsoloslukların resmi alımları için geçerlidir. Satıcılar tarafından, kendilerine ibraz
edilen istisna belgeleri incelenerek, satın alınmak istenilen mal ve hizmetlerin istisna kapsamına
girip girmediği tespit edilir, kapsama giren mal ve hizmetlerin satışına ilişkin olarak düzenlenen
faturada KDV hesaplanmaz.
Diplomatik temsilcilik veya konsolosluk adına düzenlenecek faturada, temsilcilik adı ve
adresi ile istisna belgesinin tarih ve numarasına ve ayrıca temsilcilik adına alım yapanın bilgilerine
(adı-soyadı, adresi, kimlik kartı numarası) yer verilir. Söz konusu belgede temsilcilik adına alım
yapmaya yetkili olduğu belirtilenler dışındakilere istisna kapsamında satış yapılmaz.
Yukarıdaki açıklamalar takrir yönteminin uygulandığı teslimler için geçerli değildir. " 3. Yabancı Devletlerin Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluk Mensupları ile Uluslararası
Kuruluş Mensuplarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna " kısmında ise,
" İstisna kapsamına;
- Karşılıklı olmak kaydıyla, yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilcilik ve
konsoloslukların vergi muafiyetine sahip diplomatik misyon şeflerine, diplomasi memurlarına,
konsolosluklarda görevli misyon şeflerine ve meslekten konsolosluk memurlarına,
- Karşılıklı olmak kaydıyla servis pasaportu hamili olan ve Dışişleri Bakanlığınca II. sınıf
kimlik kartı verilen teknik ve idari personeline,
yapılan ve bedeli KDV dahil en az 50 TL olan (veya karşılıklılık ilkesi çerçevesinde tespit
edilen daha yüksek alt limit) teslim ve hizmetler girmektedir. Elektrik, su ve telekomünikasyon
harcamalarında 50 TL şartı aranmaz.
İstisna, verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde yürütülecek olup, Türkiye'deki
diplomatik misyonlar ve konsolosluklar ile uluslararası kuruluşların vergi muafiyetine sahip
mensupları, KDV'ye tabi her türlü mal ve hizmeti KDV ödeyerek satın alır. Fatura düzenleme
sınırının altında kalsa bile bu kapsamdaki satışlar için fatura düzenlenmesi zorunludur.
Ayrıca, mensupların akaryakıt, doğalgaz, motorlu taşıt ve taşınmaz alımlarında takrir
yöntemi uygulanır. "
açıklamaları mevcuttur.
Diğer taraftan, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; ÖTV
Kanununa ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından
teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV
ye tabi olduğu, 2/3-a maddesinde; vergiye tabi malların, vergiye tabi olan malların imali dışında her
ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı, işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret,
prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin teslim sayıldığı hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun "Diplomatik İstisna" başlıklı 6 ncı maddesinde; "Bu Kanuna ekli (I), (II)ve (III)
sayılı listelerde yer alan malların, karşılıklı olmak kaydıyla yabancı devletlerin Türkiye'deki
diplomatik temsilcilikleri, konsoloslukları ve uluslararası anlaşmalarla vergi muafiyeti tanınan
uluslararası kuruluşlar ve bunların diplomatik haklara sahip mensupları tarafından kendi ihtiyaçları
için ilk iktisabı, ithali veya bunlara teslimi vergiden müstesnadır." hükmüne yer verilmiştir.
Bu istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esasların belirlendiği 1 Seri No.lu Özel Tüketim
Vergisi Genel Tebliğinin "6-Diplomatik İstisna" başlıklı bölümünde;
"...
b) İstisna uygulamasında karşılıklılık esas olduğundan, ÖTV istisnasından yararlanacak olan
temsilcilik ve konsolosluklar ile bunların diplomatik haklara sahip mensupları Dışişleri Bakanlığı ve
Maliye Bakanlığınca birlikte belirlenecektir. İstisnadan yararlanan kuruluşlara Dışişleri
Bakanlığınca ÖTV istisnasından yararlanacakları malları gösteren belge verilecektir. Bu belge, (I)
ve (III) sayılı listelerdeki mallar için, varsa istisnadan yararlanılacak miktar veya tutarları da
gösterir şekilde, (II) sayılı listedeki mallar için ise her bir taşıt aracı alımında ÖTV mükellefine
verilmek üzere düzenlenecektir.
c) (I) sayılı listedeki malların ÖTV mükelleflerinden satın alınmasında, Dışişleri Bakanlığınca
verilen belge ibraz edilerek, satın alınan mallar için ÖTV uygulanmaması sağlanacaktır. ÖTV
mükellefleri, miktar veya tutar sınırlandırmasına bağlı olarak bu kapsamda teslim ettiği mal
miktarı, tutarı, tarihi ve alıcıya ait bilgileri yazdığı ve yanına kaşe tatbik ederek imzaladığı bu
belgenin bir fotokopisini, Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibrazla ilgili hükümlerine uygun
olarak saklayacaklardır. Akaryakıt dağıtım ve pazarlama kuruluşlarının rafineriden aldığı mallarıistisnadan yararlanan kişi ve kuruluşlara tesliminde ise teslim tarihinde geçerli olan ÖTV tutarı
teslim bedeline dahil edilmeyecektir. Akaryakıt dağıtım ve pazarlama kuruluşlarının bu suretle
yaptığı teslimlere ilişkin tahsil etmediği ÖTV tutarı, rafinerilerden aldığı mallar için hesaplanacak
ÖTV tutarından mahsup edilecektir. Mahsup için, istisnadan yararlananların ibraz ettiği Dışişleri
Bakanlığınca düzenlenen ve üzerinde alıcıya ait bilgilerin, satılan mal miktarı, tutarı ve tahsil
edilmeyen ÖTV tutarının da yazıldığı belgenin, aslının aynı olduğu akaryakıt dağıtım ve pazarlama
kuruluşunca kaşe tatbik edilip imzalanmak suretiyle onaylanmış fotokopilerinin rafineriye verilmesi
şarttır. ÖTV mükellefleri, istisnadan yararlananlara veya bunlara teslimde bulunan akaryakıt
dağıtım ve pazarlama kuruluşlarına vergi uygulamadan teslim ettiği mal miktarını (1) numaralı ÖTV
beyannamesinin 8 inci satırına yazarak üzerinden vergi beyan etmeyeceklerdir. Bu indirimin
yapıldığı dönem ÖTV beyannamesine Dışişleri Bakanlığı yazısının, düzenlenen faturaların, varsa
emanet mal çeklerinin aslının aynı olduğu imzalanarak ve kaşe tatbik edilerek onaylanmış
fotokopileri veya bu bilgileri gösteren işletme yetkililerince imzalanarak ve kaşe tatbik edilerek
onaylanmış liste eklenecektir. ÖTV nin yürürlüğe girmesinden önce istisnadan yararlananlara
verilen emanet mal çekleri, bu çekler karşılığında teslim edilen mallar faturalarda ayrı ayrı
gösterilmek ve istisnadan yararlanılabilecek miktarı aşmamak koşuluyla kullanılabilecektir."
şeklinde açıklama yapılmıştır.
Türkiye'deki yabancı diplomatik misyonlar ile mensuplarının, kotaları karşılıklılık ilkesi
çerçevesinde belirlenen ve Dışışleri Bakanlığınca onaylanan istisna belgesi (takrir) ile yukarıda yer
alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde KDV ve ÖTV den muaf olarak akaryakıt teslim alması
mümkündür.
Bu nedenle, KDV ve ÖTV istisnasından yararlanmak isteyen diplomatik misyon/misyon
mensuplarının kullanacakları akaryakıt ürünlerine KDV ve ÖTV istisnasının uygulanması için gerekli
olan istisna belgesini (takrir), belirlenen esaslara göre Dışişleri Bakanlığından talep ederek almaları
gerekmektedir.
Buna göre, şirketinizce diplomatik misyonlar/misyon mensuplarına akaryakıt tesliminin
"Diplomatik İstisna" kapsamında yapıldığının tevsik edilmesi kaydıyla bu teslimler KDV ve ÖTV ye
tabi tutulmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.