Diş hekimlerinin sipariş ettikleri protez dişleri hastalarına takmaları faaliyetinden elde edilen kazancın serbest meslek kazancı olması hk.

Özelge: Diş hekimlerinin sipariş ettikleri protez dişleri
hastalarına takmaları faaliyetinden elde edilen kazancın
serbest meslek kazancı olması hk.
Sayı: 
32695369-GV-1
Tarih: 
29/08/2013
 
T.C.
TOKAT VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Yönetimi Daire Başkanlığı (III)
 
   
Sayı : 32695369-GV-1 29/08/2013
Konu : MUSTAFA TAŞÇI  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile diş hekimi olarak serbest meslek faaliyetinde
bulunduğunuzu belirtip, tedavisini yaptığınız hastaların ağız ölçüsünü alarak diş laboratuvarına
sipariş verdiğiniz protez dişin, hastalarınıza takılmasından elde edilen gelirin diş hekimliğini
tamamlayıcı bir işlem olarak görülüp, serbest meslek kazancı olarak mı yoksa ticari kazanç olarak
mı değerlendirileceği hususunda Defterdarlığımız görüşü sorulmaktadır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
            - 65 inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest
meslek kazancıdır.
            Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır."
            - 37 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7) numaralı bendinde, "Diş protezciliğinden elde
edilen kazançlar" ın ticari kazanç sayılacağı
             hükümleri yer almaktadır.
             Öte yandan, Vergi Usul Kanununun 236 ıncı maddesinde, "Serbest meslek erbabı, mesleki
faaliyetlerine ilişkin her türlü tahsilat için iki nüsha serbest meslek makbuzu tanzim etmek ve bir
nüshasını  müşteriye vermek, müşteri de bu makbuzu istemek ve almak mecburiyetindedir."
hükmüne yer verilmiştir.
            Buna göre; Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde yer alan tanımdan anlaşılacağı
üzere bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olup olmadığı, faaliyetin;
            - sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması,
            - bir işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması,
            - devamlı olması,
            unsurlarını taşıyıp taşımadığına bağlı bulunmaktadır. Ayrıca, faaliyetin devamlı olması
özelliği de serbest meslek faaliyetini, arızi olarak yapılan serbest meslek faaliyetinden ayırmaktadır.
            Diğer taraftan, serbest meslek erbabının faaliyeti sırasında diğer kişilerden hizmet satın
alması bu faaliyetin, serbest meslek faaliyet olma özelliğini değiştirmemektedir.            Dolayısıyla diş hekimleri faaliyetleri sırasında sipariş ettikleri protez dişleri hastalarına
takmaları mümkün bulunduğundan, bu faaliyetten elde edilen kazancın serbest meslek kazancı
olarak değerlendirilmesine engel değildir.            
            Bu açıklamalara göre, tedavisini yaptığınız kişiler için siparişle temin ettiğiniz protezleri, diş
tedavisinde kullanarak elde edeceğiniz toplam tahsilat tutarı kadar iki nüsha serbest meslek
makbuzu tanzim etmeniz ve serbest meslek kazanç defterine gelir kaydetmeniz gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.