Diş hekimliği faaliyetinde nakit olarak yapılan ödemeler için ÖKC kullanıp kullanılamayacağı hk.

Özelge: Diş hekimliği faaliyetinde nakit olarak yapılan
ödemeler için ÖKC kullanıp kullanılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1863
Tarih: 
24/10/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1863 24/10/2011
Konu : Diş hekiminin ÖKC kullanma talebi.  
 
            İlgi özelge talep formunuzda; diş hekimliği faaliyetinde bulunduğunuz, hizmetleriniz
karşılığında kredi kartlarıyla yapılan ödemeler için POS cihazı kullandığınız, ancak nakit olarak
yapılan ödemeler için ÖKC kullanmak istediğiniz belirtilerek, bu ödemeler karşılığında ÖKC
kullanıp kullanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 233'üncü maddesinde, birinci ve sınıf tüccarlar, kazancı
basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin fatura vermek
mecburiyetinde olmadıkları satışları ve yaptıkları işlerin bedellerini perakende satış fişi, makineli
kasaların kayıt ruloları veya giriş ve yolcu taşıma biletleri ile tevsik edecekleri hükme bağlanmıştır.
            Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti
Hakkında 3100 Sayılı Kanunla da perakende mal satan veya hizmet ifa eden birinci ve ikinci sınıf
tüccarlara,  Vergi  Usul  Kanunu'na  göre  fatura  verme  mecburiyeti  olmayan  satışlarının
belgelendirilmesi için ödeme kaydedici cihaz kullanma zorunluluğu getirilmiştir. Diğer bir ifade ile
birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, perakende satış veya hizmet işleriyle uğraşmaları ve Vergi Usul
Kanunu'na göre fatura vermek mecburiyetinde olmadıkları satışlarının bulunması şartlarının
birlikte mevcudiyeti durumunda ödeme kaydedici cihaz kullanmak zorundadırlar.
            2001/1 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında İç Genelge'de ise; avukat, mimar, mühendis, doktor gibi
kişilerin serbest meslek erbabı olmaları nedeniyle 3100 sayılı Kanun kapsamına girmediklerinden
ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetlerinin bulunmadığı açıklanmıştır.
            Vergi Usul Kanunu'nun 236'ncı maddesinde de serbest meslek erbabının mesleki faaliyetine
ilişkin her türlü tahsilatı için iki nüsha serbest meslek makbuzu tanzim etmek ve bir nüshasını
müşteriye vermek, müşterinin de bu makbuzu istemek ve almak mecburiyetinde olduğu hüküm
altına alınmıştır.
            Öte yandan, Vergi Usul Kanunu'nun 227 ve Mükerrer 257'nci maddelerinin Maliye
Bakanlığına tanıdığı yetkilere dayanılarak 379 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde
yapılan düzenleme ile serbest meslek faaliyeti icra eden hekimlerin (diş hekimleri ile veteriner
hekimler dahil), iş yerlerinde bahse konu Tebliğ'de belirtilen özellikleri haiz kredi kartı
okuyucularından (POS -Point of Sale) bulundurmaları ve kredi kartı ile yapılan ödemelerde bu
cihazları kullanmaları zorunluluğu getirilmiş ve bu cihazlarla düzenlenecek POS fişlerinin, anılan
mükelleflerce yürütülen serbest meslek faaliyetlerinde Vergi Usul Kanunu uyarınca düzenlenmiş
"serbest meslek makbuzu" olarak kabul edilmesi uygun görülmüştür.
            Anılan Tebliğ'in 2.3 bölümünün (e) bendinde ise; mükelleflerin işyerlerinde bu Tebliğ'de
öngörülen POS'ları kullanıyor olmalarının serbest meslek makbuzu düzenleme mecburiyetlerinikaldırmadığı,  zira  bedeli  kredi  kartı  kullanılmaksızın  ödenen  hizmetler  için  POS'ların
kullanılmasının söz konusu olmadığı, bu durumda, anılan mükelleflerin bedelini kredi kartı
kullanılmaksızın (nakit, çek, havale vb. olarak) tahsil ettikleri hizmetler için Vergi Usul Kanunu'na
göre serbest meslek makbuzu düzenlemeleri gerektiği açıklanmıştır.
            Ayrıca, 40 No'lu Vergi Usul Kanunu Sirküleri'nin "3.2. Diş Hekimlerinin POS Belgesi İle
Birlikte Serbest Meslek Makbuzu Düzenlemeleri" başlıklı bölümünde;
            "...
            Bu itibarla, Kanunun mükerrer 257 nci maddesindeki yetkiye dayanılarak, diş hekimleri
serbest meslek erbabı tarafından hastaya verilen hizmete ilişkin bedelin kredi kartı ile ödenmesi
sırasında ihtiyaç duyulması halinde, hizmetin asgari ücret tarifesinde yer alan muayene ve tedavi
kalemlerinden kaç tanesini içerdiğine bakılmaksızın, 379 sıra numaralı Tebliğ ile bulundurma ve
kullanma zorunluluğu getirilen POS cihazı ile düzenlenecek POS belgesinin yanı sıra anılan
Kanunun 236 ncı maddesinde yer alan "serbest meslek makbuzu"nun da düzenlenmesi ve
ayrıntıların bu belge üzerinde gösterilmesi uygun görülmüştür.
            Ancak, diş hekimleri tarafından düzenlenecek serbest meslek makbuzunda, 379 sıra
numaralı Tebliğ uyarınca düzenlenen POS belgesinin tarih ve numarası ile birlikte kullanılması
halinde bir hüküm ifade edeceğine ilişkin açıklamaya yer verilecektir. Bununla beraber POS
belgesinde yer alan toplam tahsilat tutarı ile serbest meslek makbuzunda yer alan tutarın farklı
olmaması ve POS belgesinin serbest meslek makbuzunun aslının altına eklenerek hastaya verilmesi
gerekmektedir." açıklamasına yer verilmiştir.
            Buna göre, serbest meslek faaliyeti kapsamında icra ettiğiniz diş hekimliği faaliyetiniz
nedeniyle 379 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde belirtilen özellikleri haiz kredi kartı
okuyucularından (POS -Point of Sale) bulundurmanız ve kredi kartı ile yapılan ödemelerde bu
cihazları kullanmak suretiyle düzenleyeceğiniz POS fişlerini, yukarıda yer verilen hüküm ve
açıklamalar çerçevesinde müşterilerinize vermeniz gerekmektedir.
            Ancak, bedelini kredi kartı kullanmaksızın (nakit, çek, havale vb. olarak) tahsil ettiğiniz
hizmetler için Vergi Usul Kanunu'na göre serbest meslek makbuzu düzenleyeceğiniz tabiidir.
            Diğer yandan, diş hekimleri serbest meslek erbabı olmaları nedeniyle 3100 sayılı Kanun
kapsamına girmemekte olup, bu faaliyetiniz için ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetiniz
bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.