Dışarıdan temin edilen müzisyen ücretlerinin vergilendirilmesi

Özelge: Lokallerde faaliyette bulunan müzisyenlere yapılan
ödemelerin ücret veya serbest meslek kazancı olarak
vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 65-156
Tarih:
04/06/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 65-156 04/06/2010
Konu : Dışarıdan temin edilen müzisyen ücretlerinin
vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Kuruluşunuz bünyesinde yer alan ... Eğitim Tesisleri Lokali
içerisinde yer alan yemek salonunda muhtelif akşamlarda müzikli akşam yemeğinin tertiplendiği
belirtilerek, müzik hizmetini karşılamak üzere dışarıdan müzisyen temin edildiğinde, söz konusu
müzisyene ödenecek ücretlerin nasıl vergilendirileceği konusunda bilgi talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez."hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest
meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa
dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi
nam ve hesabına yapılmasıdır..." denilmiş, 66 ncı maddesinde de "Serbest meslek faaliyetini mutat
meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten
başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez.
...
4. Dava vekilleri, müşavirler, kurumlar ve tüccarlarla serbest meslek erbabının ticarî ve meslekî
işlerini takip edenler ve konser veren müzik sanatçıları;
..."hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında kamu idare ve müesseseleri, iktisadi
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbab ve, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin, maddede bentler halinde sayılan ödemeleri nakden veya
hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya
mecbur oldukları hükme bağlanmış olup, 1 numaralı bendinde, "Hizmet erbabına ödenen ücretler
ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve
104 üncü maddelere göre" 2 numaralı bendinde, "Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu
işleri icra edenlere yapılan ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan
ödemeler hariç);
....
b) Diğerlerinden (2009/14592 sayılı B.K.K. ile %20) vergi tevkifatı yapılacağı belirtilmiştir.
Öte yandan, ücret ile serbest meslek kazancı ayrımında esas alınacak ölçütlerin neler olduğu
19.02.1999 tarih ve 23616 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 221 seri no.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliğinde açıklanmıştır.
Buna göre, müzisyenlik faaliyetinin iş yerine bağlı ve işverene tabi olarak yapması halinde elde
edilen gelir ücret olarak değerlendirilecektir. İş yerine bağlılıktan maksat; kendilerine ait olmayan
bir organizasyonun işyerinde çalışılmasıdır. İşverene tabilikten maksat ise; işverenin hizmetli
üzerinde hiyerarşik bir kontrol ve yaptırım uygulama hakkının bulunup bulunmamasıdır. Hizmetin
şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapması halinde ise serbest meslek faaliyeti olarak
gerekmektedir.
Bu açıklamalara göre, kurumunuz ile müzisyenler arasında işçi işveren ilişkisinin bulunması
halinde, bunlara yapılan ödemelerin ücret sayılarak Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 98, 103 ve
104 üncü maddelerine göre vergilenmesi, söz konusu müzisyenlerin kendi nam ve hesabına
çalışmaları halinde ise, serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan bir ödeme söz konusu
olacağından, müzisyenlere yapılacak ödemelerden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi
gereğince %20 oranında tevkifat yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.