Doğalgazın sıkıştırılması suretiyle imal edilen CNG isimli malın ÖTV karşısındaki durumu hk.
Doğalgazın sıkıştırılması suretiyle imal edilen CNG isimli
malın ÖTV karşısındaki durumu hk.
Sayı:
39044742-135-643
Tarih:
08/04/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-135-643 08/04/2015
Konu :Doğalgazın sıkıştırılması suretiyle
imal edilen CNG isimli malın ÖTV
karşısındaki durumu
İlgide kayıtlı özelge talep formlarınızın incelenmesinden; şirketinizin yurtiçinden satın aldığı
doğal gazı sıkıştırmak suretiyle CNG isimli malı imal etmeyi planladığı, doğal gaz dağıtım
şirketlerinden alınan cari aya ilişkin doğal gaz faturasının ay sonlarında düzenlenmesi nedeniyle
doğal gazın standart hacim birimi olan sm3 cinsinden miktarının ay sonlarında kesinleştiği, dönem
içinde istasyondan müşterilere teslim edilen CNG'nin de sm3 cinsinden doğru miktarının satış
anında tespitinin mümkün olmadığı belirtilerek;
- Yurtiçinden satın alınan doğal gazın sıkıştırılması işlemi nedeniyle ÖTV mükellefiyetinin
tesis edilip edilmeyeceği,
- İmal edilen CNG isimli malın kamyon, çekici, otobüs, minibüs, iş makinası, gemi, bot ve
jeneratör gibi araçlara tesliminde uygulanması gereken ÖTV tutarı,
- CNG teslimine ilişkin ÖTV'nin faturalandırılmasında ve beyan edilmesinde ay içerisinde
teslim edilen CNG miktarının bir önceki ayın verileri kullanılarak tahmini olarak dikkate alınıp
alınmayacağı, ay sonlarında yapılan ölçümler sonucunda ortaya çıkan kesin teslim miktarları ile
tahmini miktarlar arasında fark çıkması halinde farkın ikinci vergilendirme döneminde beyan edilip
edilmeyeceği
hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun "Verginin Konusu" başlıklı 1 inci maddesinde,
bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından
teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye
tabi tutulmuştur. Adı geçen Kanunun 2/1-e maddesinde teslim tanımlanmış, 2/3-a maddesinde ise
vergiye tabi malların, vergiye tabi olan malların imali dışında her ne suretle olursa olsunkullanılması, sarfı, işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye,
teberru gibi namlarla verilmesinin teslim sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Ayrıca Kanunun 3/a maddesinde malın teslimi veya ilk iktisabı hallerinde vergiyi doğuran
olayın; malın teslimi veya ilk iktisabında meydana geldiği, 4/a maddesinde ise bu Kanuna ekli (I)
sayılı listedeki malları imal veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını
gerçekleştirenlerin ÖTV mükellefi oldukları belirtilmiştir.
Diğer taraftan Kanunun 13/2 nci maddesi ile (I) sayılı listedeki malları teslim alanların, bu
malları daha yüksek tutarda vergiye tabi bir mal olarak kullanmak veya üçüncü kişilere satmak
suretiyle vergi ziyaına sebebiyet vermeleri halinde, ziyaa uğratılan verginin bunlar adına tarh
olunacağı ve tarhiyata 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesine göre vergi ziyaı cezası
uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde 2711.11.00.00.00 G.T.İ.P. numarası ile
yer alan doğal gazın; mevcut durumda motorlu taşıtlarda yakıt olarak kullanılmak üzere tesliminde
ÖTV tutarı 0,8599 TL/sm³, diğer amaçla teslimlerinde ise 0,0230 TL/sm³ olarak uygulanmaktadır.
Doğal gazın sıkılaştırılması işlemi ile de, bu malın nevinde değişiklik meydana gelmekte ve yapılan
işlem sonucunda motorlu taşıtlarda, sanayide ve benzeri alanlarda yakıt olarak kullanılan bir tür
doğalgaz olan CNG ticari isimli mal ortaya çıkmaktadır.
Öte yandan 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanununa dayanılarak çıkarılan 18/7/1997 tarihli
ve 23053 (Mükerrer) sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren Karayolları Trafik
Yönetmeliğinin 1 inci Kısmının 2 nci bölümünün "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinin (a/3)
bendinde "Araç" karayollarında kullanılabilen motorlu, motorsuz ve özel amaçlı taşıtlar ile iş
makineleri ve lastik tekerlekli traktörlerin genel adı şeklinde tanımlanmış, (a/4) bendinde ise "Taşıt"
karayolunda insan, hayvan ve yük taşımaya yarayan araç olarak tanımlanarak motorlu ve motorsuz
ayırımına gidilmiş ve makine gücü ile yürütülenlerin "Motorlu Taşıt" olduğu ifade edilmiştir. Ayrıca
aynı maddenin (c/12) bendinde "İş Makinası"; paletli veya madeni tekerlekli traktör, biçerdöver ve
yol inşa makinaları ile benzeri tarım, sanayi, bayındırlık, milli savunma ile çeşitli kuruluşların iş ve
hizmetlerinde kullanılan; iş amacına göre üzerine çeşitli ekipmanlar monte edilmiş; karayolunda
insan, hayvan, yük taşımasında kullanılamayan motorlu araç olarak tanımlanmıştır.
Yukarıda yer alan düzenlemeler çerçevesinde, satın aldığınız doğal gazı sıkıştırma işlemine
tabi tutarak motorlu taşıtlarda, sanayide ve benzeri alanlarda kullanılabilir yakıt imal etmeniz
halinde, imalatçı olarak bu üretim faaliyetine başlamadan önce ÖTV mükellefiyeti tesis ettirmeniz
gerekmektedir. Bu durumda üreteceğiniz söz konusu malı kendi araçlarınızda ya da tesislerinizde
yakıt olarak kullanmanız veya bu amaçlarla kullanmak isteyenlere teslim etmeniz halinde ÖTV
Kanununun 2 nci maddesi uyarınca teslim gerçekleşeceğinden, bu mallara isabet eden ÖTV'nin
teslimin gerçekleştiği vergilendirme dönemine ilişkin beyanname ile beyan edilerek ödenmesi
gerektiği tabiidir. Dolayısıyla, istasyondan ay içerisinde müşterilere teslim edilecek CNG'nin, bir
önceki ayın teslim verileri kullanılarak tahmini miktar üzerinden beyan edilmesi mümkün
değildir.
Ayrıca imal edilen CNG isimli malın ÖTV tutarının, jeneratörlerde ve Karayolları Trafik
Yönetmeliğinde tanımı yapılan iş makinası kapsamındaki araçlarda kullanılmak üzere tesliminde
0,0230 TL/sm³; Türk Gümrük Tarife Cetvelinde G.T.İ.P. numarası itibariyle "motorlu taşıt" olarakyer alan 87.04 tarife pozisyon numarasındaki "Eşya taşımaya mahsus motorlu taşıtlar" gibi araçlar
ile bahsi geçen Yönetmelikte tanımı yapılan iş makinası kapsamına girmeyen motorlu taşıtlarda
yakıt olarak kullanılmak üzere tesliminde ise 0,8599 TL/sm³ olarak uygulanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.