Doğrudan gelir desteği ödemesinin hasılat olarak kaydedilip kaydedilemeyeceği hk.

Özelge: Doğrudan gelir desteği ödemesinin hasılat olarak
kaydedilip kaydedilemeyeceği hk.
Sayı: 
18008620-120[ÖZG-2012-16]-15
Tarih: 
28/02/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 18008620-120[ÖZG-2012-16]-15 28/02/2013
Konu : Doğrudan Gelir Desteği.  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, zirai kazanç yönünden gerçek usulde gelir vergisi
mükellefi olduğunuz, Devletçe tarafınıza doğrudan gelir desteği ödemesi yapıldığı belirtilerek, söz
konusu ödemenin yasal defterlerinize hasılat olarak kaydedilip kaydedilemeyeceği hususunda görüş
talep edilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 53 üncü maddesinde; "Çiftçilerin elde ettikleri zirai
kazançlar, bu Kanunun 94 üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle
vergilendirilir. 54 üncü maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir
biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip
olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço
esasına göre) tespit olunarak vergilendirilir. Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler
bu kazançları için beyanname vermezler"  hükmü yer almaktadır.
             Anılan Kanunun 56 ncı maddesinin birinci fıkrasında, zirai işletme esasına göre hasılatın
hangi unsurlardan oluştuğu bentler halinde sayılmış olup, aynı fıkranın (1) numaralı bendine göre
de, evvelki yıllardan devredilenler de dahil olmak üzere istihsal olunan, satın alınan veya sair
suretlerle elde edilen her türlü zirai mahsullerin satış bedelleri (Primler, risturnlar ve benzerleri
dahil) hasılat olarak sayılmaktadır.
            Mezkûr Kanunun 94 üncü maddesinin (11) numaralı bendinde de, vergi tevkifatı yapmakla
yükümlü kişi, kurum ve kuruluşlarca çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için
yapılan ödemelerden tevkifat yapılacağı belirtilmiş ve bu tevkifat oranları, hayvanlar ve bunların
mahsulleri ile kara ve su avcılığı mahsulleri için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın
alınanlarda % 1, bunun dışında kalanlarda % 2; diğer zirai mahsuller için ticaret borsalarında tescil
ettirilerek satın alınanlarda % 2, bunun dışında kalanlarda  % 4 olarak belirlenmiştir. Ayrıca,
çiftçilere ödenmekte olan doğrudan gelir desteği ve alternatif ürün ödemeleri mezkûr Kanunun 94
üncü  maddesinin  birinci  fıkrasının  (11-d)  bendi  uyarınca  (%  0)  tevkifat  oranında
vergilendirilmektedir.
            Bu hükümlere göre, tarafınıza ödenen doğrudan gelir desteği ve alternatif ürün ödemesi
kapsamındaki tutarlar üzerinden tevkifat yapılmaması,  bunlar dışında sağlanan destek tutarlarının
ise  aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (11) numaralı bendi kapsamında gelir
vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.
            Ayrıca, sağlanan tüm destek tutarlarının Gelir Vergisi Kanununun 56 ncı maddesi hükmü
gereğince hasılat olarak değerlendirilmesi ve anılan ödemeler üzerinden yapılan vergi tevkifatının
yıllık beyannameniz üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilmesi mümkün bulunmaktadır.
              Bilgi edinilmesini rica ederim.   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.