Döner sermayeden yapılan ek ödemelere engellilik indirimi ve asgari geçim indirimi uygulanması hk.

Döner sermayeden yapılan ek ödemelere engellilik indirimi
ve asgari geçim indirimi uygulanması hk.
Sayı: 
84098128-120-52
Tarih: 
31/01/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 84098128-120-52 31.01.2013
Konu : Döner sermayeden yapılan ek  
ödemelere engellilik indirimi ve
asgari geçim indirimi uygulanması
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eki dilekçenizde; özürlü sağlık memuru olarak çalıştığınızı,
birinci derece sakatlık indiriminden yararlandığınızı, maaş bordronuzda asgari geçim indiriminin
sıfır olarak göründüğünü, döner sermayeden tarafınıza yapılan ödemelerden gelir vergisi
kesildiğini, ancak söz konusu ödemelere asgari geçim indirimi ve gelir vergisi indirimi
uygulanmadığını belirterek, döner sermayeden yapılan ödemelere asgari geçim indirimi uygulanıp
uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 31'inci maddesinde; çalışma gücü kayıp oranı asgari %40 ve
üzerinde olanların ücret ve/veya kazançlarına sakatlık derecelerine göre kanunen belirlenen
miktarda sakatlık indiriminin uygulanacağı belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 61'inci maddesinde, ücretin tanımı yapılmış ve ücret sayılan ödemeler bentler
halinde sayılmıştır.
Anılan Kanunun 94'üncü maddesinde, yapmış oldukları ödemelerden vergi tevkifatı yapacaklar
sayılmış olup, aynı maddenin birinci bendinde ise, hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61'inci
maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden, 103 ve 104'üncü maddelere göre vergi tevkifatı
yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan,  aynı Kanunun 32'nci maddesinde asgari geçim indirimi uygulamasına ilişkin
hükümler yer almakta olup, konu ile ilgili olarak 265 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin
“Asgari Geçim İndirimi Tutarının Hesaplanması” başlıklı 5’inci bölümünde;
“Asgari geçim indirimi yıllık tutarı, ücretlinin asgari geçim indiriminden bir yıl boyunca
faydalanacağı net menfaattir. Aylık yapılan ücret ödemelerinde ise asgari geçim indirimi,
hesaplanan  yıllık  tutarın  12'ye  bölünmesi  suretiyle  uygulanacak  ve  bir  ay  içerisinde
yararlanılabilecek asgari geçim indirimi tutarı, yıllık olarak hesaplanan tutarın 1/12'sini
geçemeyecektir.
Asgari geçim indiriminin yıllık tutarı, her ücretli için asgarî ücret üzerinden hesaplanan yıllık vergi
tutarını aşamayacak ve yılı içerisinde asgari ücret tutarında meydana gelen değişiklikler, asgari
geçim indirimi uygulamasında dikkate alınmayacaktır.
Ücretlinin faydalanacağı azami indirim tutarı, elde ettiği ücret geliri üzerinden hesaplanan gelir
vergisi ile sınırlı olduğundan, mahsup edilecek kısmın fazla olması halinde ücretliye herhangi bir
iade yapılmayacaktır.” açıklamaları yer almaktadır.
Diğer taraftan 160 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde açıklandığı üzere bakanlıklar, bağlıkuruluşlar ve üniversiteler ile bu kuruluşlar bünyesindeki döner sermaye işletmeleri 01/01/1990
tarihinden geçerli olmak üzere tek işveren olarak kabul edilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; çalışmakta olduğunuz Bakanlık ve bu Bakanlığa
bağlı olarak kurulan döner sermayeden alınan ek ödemeler ile maaş ödemelerinin tek işverenden
alınan ücret olarak değerlendirilmesi, dolayısıyla söz konusu ek ödemeler ile maaş ödemelerinin
toplam tutarı dikkate alınarak gelir vergisi matrahının tespit edilmesi gerekir.  Hesaplanan birinci
derece sakatlık indirimine ilişkin tutarın, öncelikle gelir vergisi matrahınızın toplamından mahsup
edilmesi, sakatlık indiriminin mahsubundan sonra varsa kalan gelir vergisi matrahı üzerinden artan
oranlı olarak hesaplanan gelir vergisi tutarından da yıllık asgari geçim indirimi tutarının 1/12'sinin
mahsup edilmesi gerekmektedir. Mahsup edilecek tutar, kalan gelir vergisi tutarını aşamayacaktır.
Ancak, gelir vergisi matrahı üzerinden sakatlık indirimi tutarının mahsubundan sonra matrah
tutarının bulunmaması halinde ise asgari geçim indirimi uygulamasından yararlanılması mümkün
değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.