Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi

Özelge: Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi
istisnası hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.45.15.01-DVK-14
Tarih:
21/05/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MANİSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.45.15.01-DVK-14 21/05/2010
Konu : Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi
İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, Üniversitenizin hastane inşaatı işi ihalesinin ...
İnş.Tic.Ltd.Şti. uhdesinde kaldığı, ihale konusu iş ile ilgili olarak adı geçen firma tarafından
Başbakanlık Dış Ticaret Müsteşarlığından ... tarihli ve 22 ay süreli Vergi, Resim ve Harç İstisnası
Belgesi alındığı belirtilerek, alınan ihale kararı, düzenlenen sözleşme ve firmaya yapılacak hak ediş
ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtların söz konusu belge kapsamında damga vergisinden istisna
edilip edilemeyeceği hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun ek 2 nci maddesinde, döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin
işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu, döviz kazandırıcı
faaliyetlerin neler olduğunun ve bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların Maliye
Bakanlığı ile Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından birlikte tespit edileceği hüküm altına alınmıştır.
Söz konusu hükmün uygulama usul ve esaslarını düzenleyen (1) Seri No.lu Döviz Kazandırıcı
Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğin (4) Seri No.lu Tebliğ
ile değişik "3.2. Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetler" başlıklı bölümünde;
"3.2.1. Devlet Planlama Teşkilatı (DPT) Müsteşarlığınca yayımlanan cari yıl yatırım programında yer
alan kamu yatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların (Yerli ve yabancı firmalarınayrı ayrı
veya birlikte iştirakine açık olmak üzere) ihalesini kazanan veya yabancıpara ile finanse edilenlerin
yapımını üstlenen firmaların,
3.2.1.1. Yerli firma olması halinde, uluslararası ihalelerde tamamı üzerinden, yabancı para ile
finanse edilenlerde ise yabancı paraya isabet eden oranda yapacakları hizmet ve faaliyetler ile yerli
imalatçı firmaların, mükerrer olmamak kaydıyla, bahse konu işte kullanılmak üzere bu işin yapımını
yüklenen firmaya üreterek yapacakları mal ve malzeme ile hizmet satış ve teslimleri,"
döviz kazandırıcı faaliyetler arasında sayılmıştır.
MezkurTebliğin "4.Uygulamaya İlişkin Esaslar" başlıklı bölümünde de;
"4.1. (3.1.8)'de belirtilen faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Dahilde İşleme İzin Belgesi";
(3.2)'de belirtilen diğer döviz kazandırıcı faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Vergi Resim Harç
İstisnası Belgesi"nin ibrazı üzerine, ilgili kuruluşlarca, aşağıda açıklanan usul ve esaslar
çerçevesinde başka bir belge aranmaksızın re'sen damga vergisi ve harç istisnası uygulanacaktır.
Ancak, damga vergisive harç istisnasının uygulanabilmesi için, vergi ve harca konu işlemin, sözü
edilen belgelerin geçerlilik süresi içerisinde yapılması şarttır.
Belgenin alınmasından önce veya belgenin geçerlilik süresinin dolmasından sonra, belgeye
başlanan iş ile ilgili olarak yapılan işlemlere, damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilmeyecektir.
...
4.3. Yurtiçi uluslar arası ihale konusu işlerle, yabancı para ile finanse edilen kamu
yatırımlarındaişin proje safhasından başlayarak ihale makamına teslimine kadar geçecek süre
içerisinde, ihale makamı ile müteahhit arasında yapılan işlemlerle bu konuda düzenlenen kağıtlara,
damga vergisi ve harç istisnası uygulaması, bu işlemler ve kağıtların söz konusu işlerle ilgili
olduğunun tevsiki ile mümkündür.
...
4.6. Yukarıdaki (4.3), (4.4) ve (4.5) fıkralarında yer alan hususlardaki ihale kararlarına tevsik
edilmesi kaydıyla belge aranmaksızın re'sen istisna tatbik edilecektir.
Sözü edilen işlerle ilgili sözleşme safhası da dahil olmak üzere, takip eden safhalarda düzenlenen
diğer kağıtlar ve yapılan işlemlere damga vergisi ve harç istisnasının tatbiki için, bu konuda
düzenlenmiş bulunan Vergi Resim Harç İstisnası Belgesinin ibrazı şarttır."
düzenlemelerine yer verilmiştir.
İlgide kayıtlı yazınız eki ... tarihli ve ... sayılı Vergi, Resim ve Harç İstisnası Belgesinin
incelenmesinden, belgenin Dış Ticaret Müsteşarlığınca yayımlanan İhracat: 2008/6 sayılı tebliğin
6/3-a-1 maddesine istinaden düzenlendiği, bu maddenin de Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci
maddesi hükmünün uygulanmasına ilişkin Bakanlığımızca yayımlanan (1) Seri No.lu Döviz
Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğin (3.2.1.1)
fıkrasına tekabül ettiği anlaşılmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, vergi resim harç istisnası belgesine konu işle ilgili
olarak alınan ihale kararına, söz konusu işin kararın alındığı yıl yatırım programında yer alan kamu
yatırımlarından olduğunun tevsiki kaydıyla, aynı Tebliğin (4.3) ve (4.6) fıkraları uyarınca re'sen
damga vergisi istisnası uygulanması; ayrıca belgede yazılı tutarı geçmemek kaydıyla belgenin
geçerlilik süresinde düzenlenen sözleşme ve hak ediş ödemelerine ilişkin kağıtların damga
vergisinden istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.