Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi
Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi
Sayı:
90792880-155.01.03.01[189]-45026
Tarih:
05/02/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 90792880-155.01.03.01[189]-E.45026 05/02/2019
Konu : Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi
İlgide kayıtlı özelge talep formuzun incelenmesinden, şirketiniz ile … Otomotiv ve Savunma Sanayi
A.Ş. arasında imzalanan "… Güvenlik Ekipmanı Tedarik Sözleşmesi"ne Türkiye-Avrupa Birliği
Katılım Öncesi Katılım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşması ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun ek 2
nci maddesi kapsamında damga vergisi istisnası uygulanıp uygulanmayacağı hususunda görüş
istenildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun ek 2 nci maddesinde (6728 sayılı Kanunun 27 nci maddesiyle
değişmeden önceki hali), döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin işlemlerle ilgili olarak düzenlenen
kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu, döviz kazandırıcı faaliyetlerin neler olduğunun ve
bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların Maliye Bakanlığı ile Dış Ticaret Müsteşarlığı
tarafından birlikte tespit edileceği hüküm altına alınmış olup söz konusu maddenin uygulaması
Bakanlığımız ve Ticaret Bakanlığı (İhracat Genel Müdürlüğü) tarafından birlikte yürütülmektedir.
Söz konusu hükmün uygulama usul ve esaslarını düzenleyen (1) Seri No.lu Döviz Kazandırıcı
Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğin (4) Seri No.lu Tebliğ
ile değişik "3.2. Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetler" başlıklı bölümünde
"3.2.2 Savunma Sanayi Müsteşarlığınca onaylanan Savunma Sanayi Projelerini üstlenmiş yerli
imalatçı firmaların, üreterek yapacakları satış ve teslimleri,
3.2.3 Savunma Sanayi Müsteşarlığınca Savunma Sanayi açısından önem arzettiği belirtilen
savunma araç ve gereçlerini üreten yerli imalatçı firmaların, ülkenin savunması ile ilgili kamu
kurum ve kuruluşlarına üreterek yapacakları satış ve teslimleri,
3.2.4 (3.2.2) ve (3.2.3) bentlerinde belirtilen firmalara, yerli imalatçı firmaların üreterek
yapacakları satış ve teslimleri" döviz kazandırıcı faaliyetler arasında sayılmıştır.Mezkur Tebliğin "4. Uygulamaya İlişkin Esaslar" başlıklı bölümünde de;
"4.1. (31.8)'de belirtilen faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Dahilde îşleme îzin Belgesi";
(3.2)'de belirtilen diğer döviz kazandırıcı faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Vergi Resim Harç
İstisnası Belgesi"nin ibrazı üzerine, ilgili kuruluşlarca, aşağıda açıklanan usul ve esaslar
çerçevesinde başka bir belge aranmaksızın re'sen damga vergisi ve harç istisnası uygulanacaktır.
Ancak, damga vergisi ve harç istisnasının uygulanabilmesi için, vergi ve harca konu işlemin, sözü
edilen belgelerin geçerlilik süresi içerisinde yapılması şarttır.
Belgenin alınmasından önce veya belgenin geçerlilik süresinin dolmasından sonra, belgeye
başlanan iş ile ilgili olarak yapılan işlemlere, damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilmeyecektir.
4.7. Diğer döviz kazandırıcı faaliyetlerde, belgeye bağlı olarak uygulanan damga vergisi ve harç
istisnasının; belge sahibi yatırımcı, ihracatçı veya üstlenicinin belge kapsamındaki iş nedeniyle ihale
makamı dışında kalan ve belge sahibi olmayan diğer kişi ve kuruluşlarla (taşeron, malzeme
müteahhidi v.b.) yapacağı muamelelere tatbiki mümkün değildir.
Ancak, belge kapsamındaki döviz kazandırıcı faaliyetlerde kullanılmak şartıyla, belge sahibi kişi
veya kuruluşlardan temin edilecek mal, malzeme veya hizmet alımları damga vergisi ve harç
istisnasından faydalandırılacaktır.
Bu durumda, döviz kazandırıcı faaliyetlerde, ihale makamı dışında kalan diğer işlem tarafları
arasındaki muamelelere; her iki işlem tarafının da o işle ilgili olarak düzenlenmiş belgeye sahip
olmasına bağlı olarak damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilecektir." denilmektedir.
İlgi dilekçeniz ekinde yer alan ve Ekonomi Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğünce firmanız adına
düzenlenen …/…/2016 tarih ve … sayılı Vergi Resim ve Harç İstisnası Belgesinin, 2008/6 sayılı
Tebliğin (6/3-b-3) fıkrası uyarınca düzenlendiği, söz konusu fıkranın ise, (1) Seri No.lu Döviz
Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında Tebliğin (3.2.4)
fıkrasına tekabül ettiği anlaşılmıştır.
Diğer taraftan, IPA Çerçeve Anlaşmasının damga vergisi ile ilgili 26/2-g maddesinde, "AT
Sözleşmeleri, Türkiye Cumhuriyeti'nde damga vergisine veya tescil harcına veya eş etkili diğer
herhangi bir yükümlülüğe tâbi olmayacaktır. Bu muafiyet tedarik sözleşmeleri hariç AT
Sözleşmeleri kapsamındaki işlemler ve ilgili ödeme emirlerine de uygulanacaktır." hükmü yer
almaktadır. Söz konusu Anlaşmanın vergi istisnalarına ilişkin usul ve esaslarını belirleyen ve
08.05.2009 tarih ve 27222 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Sıra No'lu Türkiye-Avrupa Birliği
IPA Çerçeve Anlaşması Genel Tebliğinin "4.7.2.1 Damga Vergisi İstisnasının Uygulanması" başlıklı
bölümünde ise "Avrupa Birliği veya Türkiye ile Avrupa Birliği ortak katkısı ile finanse edilen ve
Sözleşme Makamı ile AT Yüklenicisi arasında imzalanan ve bu Tebliğin 3.5 numaralı bölümünde
tanımlanan AT Sözleşmesi, damga vergisinden istisna tutulacaktır. Buna göre, Avrupa Topluluğu
veya Türkiye veya hibe yararlanıcısı tarafından imzalanan ve bir faaliyetin, muhtemel ortak
finansmanını da içerecek şekilde, IPA çerçevesinde finanse edilmesini sağlayan ve yasal olarak
bağlayıcılığı olan her türlü belge damga vergisinden istisna tutulacaktır. Ancak, AT Yüklenicisi ile
tedarikçi arasında düzenlenen tedarik sözleşmesi damga vergisi istisnasından
yararlanamayacaktır." açıklaması yer almaktadır.
Aynı Tebliğin, "3- Tanımlar" bölümünde "tedarik sözleşmesi", "AT Yüklenicisi ile Tedarikçi arasında
AT Sözleşmesi kapsamındaki mal, hizmet ve işlerin tedariki amacıyla imzalanan sözleşmelerdir."
şeklinde tanımlanmıştır.
Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde, AT Yüklenicisi … ile şirketiniz arasında imzalanan "…
Güvenlik Ekipmanı Tedarik Sözleşmesi" için IPA Çerçeve Anlaşmasının 26/2-g maddesi kapsamında
damga vergisi istisnası uygulanması mümkün değildir.
Diğer taraftan, özelge talep konusu tedarik sözleşmesinin şirketiniz ile (1) Seri No.lu tebliğin (3.2.2)
ve (3.2.3) bentlerinde belirtilen firmalar arasında düzenlenmiş olması ve her iki işlem tarafının da oişle ilgili olarak adlarına düzenlenmiş Vergi, Resim ve Harç İstisnası Belgesinin bulunması halinde,
bu belgelerin geçerlilik süresi içerisinde düzenlenmiş olması kaydıyla söz konusu sözleşmeye
damga vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.