Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi hk.

Özelge: Adına düzenlenmiş Vergi, Resim ve Harç İstisnası
belgesi bulunan firmaya ödenecek hakedişe ilişkin
düzenlenen kağıdın damga vergine tabi tutulup
tutulmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-1285-278
Tarih:
07/05/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-1285-278 07/05/2011
Konu : Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi hk.
...
İlgi : .... tarihli ve ... evrak kayıt sayılı dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, ... Ek Hizmet Binası İnşaatı İşine ilişkin olarak
15.01.2010 tarihinde Vergi, Resim ve Harç istisnası Belgesi aldığınız, söz konusu işe ait 28.12.2009
tarihli faturanın düzenlendiği, bu faturaya ilişkin ödemenin 05.02.2010 tarihinde yapıldığı, adı
geçen kurumun hakediş bedelinden damga vergisi kestiğinden bahisle, bu uygulamanın doğru olup
olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp
imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu
ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle
manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 8 inci
maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel
idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi
işletmeler resmi daire sayılmayacağı; Ek 2 nci maddesinde, döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin
işlemlerin ve bu işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu;
bu maddenin uygulanması bakımından döviz kazandırıcı faaliyetlerin neler olduğu ve bu maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esasların Maliye Bakanlığı ile Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından
birlikte tespit edileceği belirtilmiştir.
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV- Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar'' başlıklı bölümünün 1/a
fıkrasında ise, "Resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans
olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva
eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına
açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden
kağıtlar"ın damga vergisine tabi olacağı hükme bağlanmıştır. Söz konusu fıkra kapsamındaki
kâğıtların damga vergisi oranı binde 7,5 iken 29/12/2009 tarih ve 2009/15725 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı ile 1/1/2010 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere binde 8,25 olarak belirlenmiştir.
Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesinin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların belirlendiği
Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında (1) Seri
No.lu Tebliğin (4) Seri No.lu Tebliğ ile değişik "3.2. Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetler" başlıklı
bölümünde;
"3.2.1. Devlet Planlama Teşkilatı (DPT) Müsteşarlığınca yayımlanan cari yıl yatırım programında yer
alan kamu yatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların (Yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı
veya birlikte iştirakine açık olmak üzere) ihalesini kazanan veya yabancı para ile finanse edilenlerin
yapımını üstlenen firmaların,
3.2.1.1. Yerli firma olması halinde, uluslararası ihalelerde tamamı üzerinden, yabancı para ile
finanse edilenlerde ise yabancı paraya isabet eden oranda yapacakları hizmet ve faaliyetler ile yerli
imalatçı firmaların, mükerrer olmamak kaydıyla, bahse konu işte kullanılmak üzere bu işin yapımını
yüklenen firmaya üreterek yapacakları mal ve malzeme ile hizmet satış ve teslimleri,"
diğer döviz kazandırıcı faaliyetler arasında sayılmıştır.
Mezkur Tebliğin "4.UYGULAMAYA İLİŞKİN ESASLAR" başlıklı bölümünde de;
"4.1. (3.1.8)'de belirtilen faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Dahilde İşleme İzin Belgesi";
(3.2)'de belirtilen diğer döviz kazandırıcı faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Vergi Resim Harç
İstisnası Belgesi"nin ibrazı üzerine, ilgili kuruluşlarca, aşağıda açıklanan usul ve esaslar
çerçevesinde başka bir belge aranmaksızın re'sen damga vergisi ve harç istisnası uygulanacaktır.
Ancak, damga vergisi ve harç istisnasının uygulanabilmesi için, vergi ve harca konu işlemin, sözü
edilen belgelerin geçerlilik süresi içerisinde yapılması şarttır.
Belgenin alınmasından önce veya belgenin geçerlilik süresinin dolmasından sonra, belgeye
bağlanan iş ile ilgili olarak yapılan işlemlere, damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilmeyecektir.
Vergi Resim Harç İstisnası Belgesi almak amacıyla proje formu ekinde verilecek taahhütnamelere
belge aranmaksızın re'sen damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilecektir."
şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre, ... tarafından ihalesi yapılan ve firmanız uhdesinde kalan ... Ek Hizmet Binası Yapımı
İşine ilişkin olarak Dış Ticaret Müsteşarlığı'ndan 15/01/2010 tarih ve ... sayılı Vergi, Resim ve Harç
İstisnası Belgesi alındığı, söz konusu belgeye göre yapılacak faaliyetin konusunun ... Ek Hizmet
Binası İnşaatı İşi, belge süresinin ise belgenin başlama tarihi olan 15/01/2010 tarihinden itibaren 18
ay olduğu anlaşılmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, sözleşme konusu iş ile ilgili olarak şirketinize yapılacak
hakediş ödemesine ilişkin kâğıdın, sahip olduğunuz Vergi, Resim ve Harç İstisnası Belgesinin
başlama tarihi olan 15/01/2010 tarihinden sonra düzenlenmiş olması halinde, damga vergisine tabi
tutulmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
....
Vergi Dairesi Başkanı a. Grup Müdürü V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 .maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.