Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi istisnası
Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi istisnası
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.18.02-105[2014-263]-193259
Tarih:
09/08/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : 27575268-105[2014-263]-193259
09/08/2016
Konu : Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi istisnası
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, Ulaştırma Bakanlığı Demiryolları
Limanlar ve Havaalanları İnşaatı (DLH) Genel Müdürlüğü tarafından açılan "… …" işi ihalesinin …
… uhdesinde kaldığı, söz konusu ihale işine ilişkin olarak yüklenici firma ile şirketiniz arasında
mühendislik ve tasarım hizmetleri ile ilgili 01/09/2004 tarihli … … Hizmetleri Taşeron Sözleşmesi
ile bu sözleşmeye ilişkin olarak muhtelif tarihlerde 15 adet ek sözleşmeye düzenlendiği belirtilerek,
şirketiniz adına düzenlenen …/…/2004 tarihli ve … sayılı Vergi Resim ve Harç İstisnası Belgesi
kapsamında söz konusu sözleşmelerin damga vergisinden istisna edilip edilemeyeceği hususunda
görüş sorulduğu anlaşılmıştır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesinde, döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin
işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kâğıtların damga vergisinden müstesna olduğu, döviz kazandırıcı
faaliyetlerin neler olduğunun ve bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların Maliye
Bakanlığı ile Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından birlikte tespit edileceği hüküm altına alınmıştır.
Söz konusu hükmün uygulama usul ve esaslarını düzenleyen (1) Seri No.lu Döviz Kazandırıcı
Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkındaki Tebliğin "3.2. Diğer Döviz
Kazandırıcı Faaliyetler" başlıklı bölümünde;
"3.2.1. Yatırım programında yer alan Kamu yatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların (Yerli
ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya birlikte iştirakine açık olmak üzere) ihalesini veya kazanan veya
yabancı para ile finanse edilenlerin yapımını üstlenen firmaların,
3.2.11. Yerli firma olması halinde, uluslararası ihalelerde tamamı üzerinden, yabancı para ile
finanse edilenlerde ise yabancı paraya isabet eden oranda imalatçı firmalar tarafından üretilerek bu
firmalara yapılan satış ve teslimleri,
3.2.1.2. Yabancı firma olması halinde, yabancı firmanın bu işte kullanacağı malları üreten imalatçıfirmaların yapacakları satış ve teslimleri,
3.2.1.3. Yerli ve yabancı firmaların ortaklığı şeklinde olması halinde, yerli firmaya kendi faaliyeti
oranında, yabancı firmaya ise (3.2.1.2) bendi çerçevesinde imalatçı firmaların üreterek yapacakları
satış ve teslimleri,
3.2.1.4. Yukarıda belirtilen bentler çerçevesinde proje sahibi kamu kurumlan ile bu projeleri
üstlenen firmalara yapılacak teknik müşavirlik, mühendislik vb. hizmet satışları"
diğer döviz kazandırıcı faaliyetler arasında sayılmıştır.
Mezkur Tebliğin, "4. Uygulamaya İlişkin Esaslar" başlıklı bölümünde de;
"4.1. (3.2)'de belirtilen diğer döviz kazandırıcı faaliyetler ile (31.8)'de belirtilen faaliyetler için
uygulanacak damga vergisi ve harç istisnası; ilgili kuruluşlarca, bu konuda düzenlenmiş bulunan
"Vergi Resim Harç İstisnası Belgesi" veya "Dahilde İşleme İzin Belgesi"nin ibrazı üzerine, aşağıda
açıklanan usul ve esaslar çerçevesinde başka bir belge aranmaksızın re'sen uygulanacaktır.
Ancak, damga vergisi ve harç istisnasının uygulanabilmesi için, vergi ve harca konu işlemin, sözü
edilen belgelerin geçerlilik süresi içerisinde yapılması şarttır.
Belgenin alınmasından önce veya belgenin geçerlilik süresinin dolmasından sonra, belgeye
bağlanan iş ile ilgili olarak yapılan işlemlere, damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilmeyecektir.
4.7. Diğer döviz kazandırıcı faaliyetlerde, belgeye bağlı olarak uygulanan damga vergisi ve harç
istisnasının; belge sahibi yatırımcı, ihracatçı veya üstlenicinin belge kapsamındaki iş nedeniyle ihale
makamı dışında kalan ve belge sahibi olmayan diğer kişi ve kuruluşlarla (taşeron, malzeme
müteahhidi v.b) yapacağı muamelelere tatbiki mümkün değildir.
Ancak, belge kapsamındaki döviz kazandırıcı faaliyetlerde kullanılmak şartıyla, belge sahibi kişi
veya kuruluşlardan temin edilecek mal, malzeme veya hizmet alımları damga vergisi ve harç
istisnasından faydalandırılacaktır.
Bu durumda, döviz kazandırıcı faaliyetlerde, ihale makamı dışında kalan diğer işlem tarafları
arasındaki muamelelere; her iki işlem tarafının da o işle ilgili olarak düzenlenmiş belgeye sahip
olmasına bağlı olarak damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilecektir."
düzenlemelerine yer verilmiştir.
"… … Sözleşmesi Tasarım Hizmetleri"ne ilişkin olarak şirketiniz adına düzenlenen …/…/2004 tarih
ve … sayılı Vergi, Resim ve Harç İstisnası Belgesinin incelenmesinden, belgenin Dış Ticaret
Müsteşarlığınca yayımlanan İhracat:2004/1 sayılı Tebliğin 2/a-4 maddesine istinaden düzenlendiği,
bu maddenin de Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesi hükmünün uygulanmasına ilişkin
Bakanlığımızca yayımlanan (1) Seri No.lu Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç
İstisnası Uygulaması Hakkındaki Tebliğin (3.2.1.4) fıkrasına tekabül ettiği ve belgenin muhtelif
tarihlerde süre ve faaliyet değerine yönelik olarak revize edildiği anlaşılmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, Vergi Resim Harç İstisnası Belgesine konu işle ilgili
olarak alınan belgenin geçerlilik süresinde … … Merkezi Japonya Türkiye İstanbul Şubesi ile
Şirketiniz arasında düzenlenen sözleşmelere belgede yazılı tutarı geçmemek kaydıyla Vergi Resim
Harç İstisna Belgesine istinaden damga vergisi istisnası uygulanması gerekmektedir.
Diğer taraftan, belgenin alınmasından önce veya belgenin geçerlilik süresinin dolmasından sonra,
belgeye bağlanan iş ile ilgili olarak düzenlenen sözleşmelere damga vergisi istisnası
uygulanamayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.