Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi istisnası hk.
Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi istisnası
hk.
Kanun Numarası
488
Kanun
DAMGA VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-97895701-155[2025/43]-507698
Özelge Tarihi
21.04.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı :E-97895701-155[2025/43]-507698 21.04.2025
Döviz kazandırıcı faaliyetlerde Konu damga vergisi istisnası
ilgi (a)'da kayıtlı özelge talep formunuz ile ilgi (c)'de kayıtlı dilekçenizin ve
eklerinin incelenmesinden, ... İI Özel İdaresi tarafından ihale edilen 2024/... ihale kayıt
numaralı "... İli ... lçesi ... Jeneratör Alımı"işinin şirketiniz uhdesinde kaldığı, bu işe ilişkin
olarak şirketiniz ile ihale makamı arasında.../.../2024 tarihinde sözleşme imzalandığı,
şirketiniz adına düzenlenen..../2023 tarihli ve 2023/... sayılı Vergi, Resim ve Harç
Istisnasi Belgesi kapsaminda sozlėşme ve ihale kararind damga vergisi istisnasi
uygulandığı, bahsi geçen işe ilişkin olarak ihale makamı tarafından şirketinize
yapılan ödemelere ilişkin düzenlenen kağıtların, şirketiniz adına yeniden
düzenlendiği anlaşılan .../.../2025 tarihli ve 2025/... sayılı Vergi, Resim ve Harç İstisnası
Belgesi kapsamında damga vergisinden istisna edilip edilmeyeceği hususunda
Defterdarlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar
teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle
düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan
belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri
şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin
mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki
işlemlere ait kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği; 8 inci maddesinde, bu
Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel
idareleri, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıkları, belediyeler ve köyler olduğu
hükme bağlanmıştır.
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun, "IV.Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün
1/a fıkrasında ise resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin
ödemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler tarafından resmi
dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu
ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak
hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtların
nispi damga vergisine tabi olduğu hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun ek 2 nci maddesinde, "2. Vergi,
Resim, Harç İstisnası Belgesine bağlanan aşağıda sayılan diğer döviz kazandırıcı
faaliyetlere ilişkin işlemler nedeniyle, belgenin geçerlilik süresi içerisinde belgede yer
alan tutarla sınırlı olmak kaydıyla, düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden
müstesnadır.
c) Tam mükellef imalatçı firmaların, Ekonomi Bakanlığınca belirlenen yatırım malları
listesinde belirtilen malları üreterek yapacakları satış ve teslimleri.
..." hükümleri yer almakta olup, bu maddenin uygulaması Bakanlığımız ve Ticaret
Bakanlığı (ihracat Genel Müdürlüğü) tarafından birlikte yürütülmektedir.
İlaide kavıtlı talep formu ve ekinde ver alan |/2025 tarihli ve 2025/... savı
Vergi, Resim ve Harç İstisnası Belgesinin incelenmesinden, belgenin Ticaret Bakanlığı
(Mülga Ekonomi Bakanlığı) tarafından yayımlanan İhracat 2017/4 sayılı Tebliğin 6/3-
maddesine göre düzenlendiği, bu maddenin de 488 sayılı Damga Vergisi
Kanununun ek 2 nci maddesinin 2/c fıkrasına tekabül ettiği anlaşılmıştır.
C
Bu çerçevede, ... İli ... İlçesi ... Jeneratör Mal Alımi" işine ilişkin olarak ... İl Özel İdaresi
tarafından şirketinize yapılacak hakediş ödemelerine ilişkin düzenlenecek kağıtların,
Ticaret Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğü tarafından şirketiniz adına düzenlenen
...../2025 tarihli ve 2025/... sayılı Vergi, Resim ve Harç İstisnası Belgesinin "12.Özel
Şartları" başlıklı bölümünün 3 üncü maddesinde belirtilen ... GTİP numaralı yatırım
mallarının imalatı ve satışına ilişkin olması kaydıyla, söz konusu kağıtlara belgenin
geçerlilik süresi içerisinde ve belgede yazılı tutarı geçmemesi kaydıyla damga
vergisi istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.