Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi ve harç istisnası hk.
Özelge: Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi ve
harç istisnası hk.
Sayı:
45404237-320.12.09-98
Tarih:
07/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 45404237-320.12.09-98
07/04/2014
Konu : Döviz kazandırıcı faaliyetlerde damga vergisi ve harç istisnası hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formlarınızın incelenmesinden, ... Devlet Yolu 0+000-73+032060 arası
toprak işleri sanat yapıları ve üst yapı (BSK) işlerinin Karayolları 14. Bölge Müdürlüğü tarafından
.... Ltd. Şti. - .... Ltd. Şti. İş Ortaklığına ihale edildiği, ihale şartnamesinde belirtilen hüküm
gereğince söz konusu işin % 90'ına kadarının alt müteahhitlere ve taşeronlara devrinin mümkün
olduğu belirtilerek yüklenici ile alt müteahhitler ve taşeronlar arasında düzenlenecek sözleşmelerin
harç ve damga vergisine tabi olup olmayacağı, tabi olması halinde düzenlenen sözleşmenin Damga
Vergisi Kanununun 14 üncü maddesinin ikinci fıkrası kapsamında devir sözleşmesi olarak
değerlendirilip 1/4 oranında vergilendirilmesinin mümkün olup olmadığı konularında görüş talep
edildiği anlaşılmıştır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, 14 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, belli parayı ihtiva
eden mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktarın aynı nispette vergiye tabi olduğu,
bunların devri halinde aslından alınan verginin dörtte birinin alınacağı hükme bağlamıştır.
488 sayılı Kanunun Ek 2 ve 492 sayılı Harçlar Kanununun Ek 1 inci maddelerinde, döviz kazandırıcı
faaliyetlere ilişkin işlemlerin harçtan bu işlemler nedeniyle düzenlenen kağıtların damga
vergisinden müstesna olduğu, döviz kazandırıcı faaliyetlerin neler olduğu ve bu maddenin
uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığı ile Dış Ticaret Müsteşarlığı (Ekonomi
Bakanlığı) tarafından birlikte tespit edileceği hüküm altına alınmıştır.
Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesinin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların belirlendiği
Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında (1) Seri
No.lu Tebliğin (4) Seri No.lu Tebliğ ile değişik "3.2. Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetler" başlıklı
bölümünde;
"3.2.1. Devlet Planlama Teşkilatı (DPT) Müsteşarlığınca yayımlanan cari yıl yatırım programında yer
alan kamu yatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların (Yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı
veya birlikte iştirakine açık olmak üzere) ihalesini kazanan veya yabancı para ile finanse edilenlerin
yapımını üstlenen firmaların,
3.2.1.1. Yerli firma olması halinde, uluslararası ihalelerde tamamı üzerinden, yabancı para ile
finanse edilenlerde ise yabancı paraya isabet eden oranda yapacakları hizmet ve faaliyetler ile yerli
imalatçı firmaların, mükerrer olmamak kaydıyla, bahse konu işte kullanılmak üzere bu işin yapımını
yüklenen firmaya üreterek yapacakları mal ve malzeme ile hizmet satış ve teslimleri,"diğer döviz kazandırıcı faaliyetler arasında sayılmış; "4.Uygulamaya İlişkin Esaslar" başlıklı
bölümünde de;
"... 4.7. Diğer döviz kazandırıcı faaliyetlerde, belgeye bağlı olarak uygulanan damga vergisi ve harç
istisnasının; belge sahibi yatırımcı, ihracatçı veya üstlenicinin belge kapsamındaki iş nedeniyle ihale
makamı dışında kalan ve belge sahibi olmayan diğer kişi ve kuruluşlarla (taşeron, malzeme
müteahhidi v.b) yapacağı muamelelere tatbiki mümkün değildir.
Ancak, belge kapsamındaki döviz kazandırıcı faaliyetlerde kullanılmak şartıyla, belge sahibi kişi
veya kuruluşlardan temin edilecek mal, malzeme veya hizmet alımları damga vergisi ve harç
istisnasından faydalandırılacaktır.
Bu durumda, döviz kazandırıcı faaliyetlerde, ihale makamı dışında kalan diğer işlem tarafları
arasındaki muamelelere; her iki işlem tarafının da o işle ilgili olarak düzenlenmiş belgeye sahip
olmasına bağlı olarak damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilecektir."
şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre, Karayolları 14. Bölge Müdürlüğü tarafından ihalesi yapılan ve ... Ltd. Şti. - .... Ltd. Şti. iş
ortaklığı uhdesinde kalan ... Devlet Yolu 0+000-73+032060 arası toprak işleri sanat yapıları ve üst
yapı (BSK) işine ilişkin olarak adı geçen iş ortaklığı tarafından Ekonomi Bakanlığı İhracat Genel
Müdürlüğünden ... tarih ve ... sayılı Vergi, Resim ve Harç İstisnası Belgesi alındığı anlaşıldığından,
ihale makamı ile iş ortaklığı arasında belgenin geçerlik süresi içerisinde düzenlenen sözleşmenin
damga vergisinden, söz konusu sözleşmenin Noterliğinizde tasdiki işleminin harçtan istisna
edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, ihale şartnamesinde belirtilen hüküm gereğince söz konusu işin % 90'ına kadarının
yüklenici tarafından alt müteahhitlere ve taşeronlara yaptırılmasına ilişkin olarak düzenlenecek
sözleşmelerin 488 sayılı Kanunun 14 üncü maddesinin ikinci fıkrası çerçevesinde sözleşmenin devri
olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup, anılan ortaklığın ihale makamı dışında kalan
ve belge sahibi olmayan diğer kişi ve kuruluşlarla (taşeron, malzeme müteahhidi vb) düzenleyeceği
sözleşmelerin damga vergisi ve harca tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.