Döviz kazandırıcı faaliyetlerden yurtiçi mühendislik, müşavirlik, etüt, proje vb. hizmetlerinde damga vergisi uygulaması hk.

Özelge: Döviz kazandırıcı faaliyetlerden yurtiçi mühendislik,
müşavirlik, etüt, proje vb. hizmetlerinde damga vergisi
uygulaması hk.
Sayı: 
90792880-155.14.02[2013/2885]-600
Tarih: 
09/06/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
Sayı : 90792880-155.14.02[2013/2885]-600
Konu : Döviz kazandırıcı faaliyetlerden yurtiçi mühendislik, müşavirlik, etüt, proje vb.
hizmetlerinde damga vergisi uygulaması hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, Genel Müdürlüğünüz tarafından
yapılan 'İklim Değişikliğinin Su Kaynaklarına Etkisi Projesi Danışmanlık Hizmet Alımı İşi" ihalesinin
19/11/2013 tarihli karar ile ... Ltd. Şti.'ye ihale edildiği, ihale konusu iş ile ilgili olarak şirket
tarafından Ekonomi Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğünden ... tarih ve ... sayılı, Vergi, Resim ve
Harç İstisnası Belgesi alındığı ve 18/12/2013 tarihinde söz konusu işe ilişkin ' İklim Değişikliğinin
Su Kaynaklarına Etkisi Projesi Danışmanlık Hizmet Alımına Ait Sözleşme" imzalandığından bahisle,
söz konusu işe ilişkin düzenlenen ihale kararı ve sözleşmenin döviz kazandırıcı faaliyet kapsamında
damga vergisi uygulamasının nasıl olması gerektiği hususlarında görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesinde, döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin
işlemlerle ilgili olarak düzenlenecek kâğıtların damga vergisinden müstesna olduğu, bu maddenin
uygulanması  bakımından  döviz  kazandırıcı  faaliyetlerin  neler  olduğu  ve  bu  maddenin
uygulanmasına ilişkin usûl ve esasların Maliye Bakanlığı ile Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından
birlikte tespit edileceği hüküm altına alınmıştır.
Mezkur Kanun hükümlerinin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasların belirlendiği Döviz Kazandırıcı
Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında (1) Seri No.lu Tebliğde döviz
kazandırıcı faaliyet tanımının, ihracat ile bu Tebliğde sayılan diğer döviz kazandırıcı faaliyetleri
kapsayacağı belirtilmektedir.
Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkında (1) Seri
No.lu Tebliğin (4) Seri No.lu Tebliğ ile değişik "3.2. Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetler" başlıklı
bölümünde;
"3.2.1. (21/03/2012 tarih ve 28240 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan (5) Seri No.lu Tebliğ ile
yeniden düzenlenen bent) Kalkınma Bakanlığınca yayımlanan carî yıl yatırım programında yer alan
yatırımlardan ve Milli Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı ve Sahil Güvenlik
Komutanlığı'nın bu programda yer almayan kamu yatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların
(Yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya birlikte iştirâkine açık olmak üzere) ihalesini kazanan
veya yabancı para ile finanse edilenlerin yapımını üstlenen firmaların,"•3.2.1.1.    Yerli firma olması hâlinde, uluslararası ihalelerde tamamı üzerinden, yabancı para ile
finanse edilenlerde ise yabancı paraya isabet eden oranda yapacakları hizmet ve faaliyetler ile yerli
imalatçı firmaların, mükerrer olmamak kaydıyla, bahse konu işte kullanılmak üzere bu işin yapımını
yüklenen firmaya üreterek yapacakları mal ve malzeme ile hizmet satış ve teslimleri,
•3.2.1.2.    Yabancı firma olması halinde, yabancı firmanın bu işte kullanacağı mal ve malzemeyi
üreten yerli imalatçı firmaların (işi taahhüt eden firmalar dâhil) yapacakları satış ve teslimleri,
•3.2.1.3.   Yerli ve yabancı firmaların ortaklığı şeklinde olması halinde, yerli firmaya kendi faaliyet
oranında, yabancı firmaya ise (3.2.1.2) alt bendi çerçevesinde yerli imalatçı firmaların üreterek
yapacakları satış ve teslimleri,
•3.2.1.4.    Yukarıda belirtilen (3.2.1.1.), (3.2.1.2.) ve (3.2.1.3.) alt bentleri çerçevesinde proje sahibi
kamu kurumları ile bu projeleri üstlenen firmalara yapılacak teknik müşavirlik, mühendislik vb.
hizmet satışları"
döviz kazandırıcı faaliyet olarak belirtilmekte, mezkûr Tebliğin "4. Uygulamaya ilişkin Esaslar "
başlıklı bölümünde de;
"4.1. (3.1.8)'de belirtilen faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Dâhilde İşleme îzin Belgesi";
(3.2.)'de belirtilen diğer döviz kazandırıcı faaliyetler için bu konuda düzenlenmiş "Vergi Resim Harç
İstisnası Belgesi"nin ibrazı üzerine, ilgili kuruluşlarca, aşağıda açıklanan usûl ve esaslar
çerçevesinde başka bir belge aranmaksızın re'sen damga vergisi ve harç istisnası uygulanacaktır.
Ancak, damga vergisi ve harç istisnasının uygulanabilmesi için, vergi ve harca konu işlemin, sözü
edilen belgelerin geçerlilik süresi içerisinde yapılması şarttır.
Belgenin alınmasından önce veya belgenin geçerlilik süresinin dolmasından sonra, belgeye
bağlanan iş ile ilgili olarak yapılan işlemlere, damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilmeyecektir.
4.3. Yurtiçi uluslararası ihale konusu işlerle, yabancı para ile finanse edilen kamu yatırımlarında
işin proje safhasından başlayarak ihale makamına teslimine kadar geçecek süre içerisinde, ihale
makamı ile müteahhit arasında yapılan işlemlerle bu konuda düzenlenen kâğıtlara, damga vergisi
ve harç istisnası uygulaması, bu işlemler ve kâğıtların söz konusu işlerle ilgili olduğunun tevsiki ile
mümkündür.
4.6. Yukarıdaki (4.3), (4.4) ve (4.5) fıkralarında yer alan hususlardaki ihale kararlarına tevsik
edilmesi kaydıyla belge aranmaksızın re'sen istisna tatbik edilecektir.
Sözü edilen işlerle ilgili sözleşme safhası da dâhil olmak üzere, takip eden safhalarda düzenlenen
diğer kâğıtlar ve yapılan işlemlere damga vergisi ve harç istisnasının tatbiki için, bu konuda
düzenlenmiş bulunan Vergi Resim Harç İstisnası Belgesinin ibrazı şarttır."
düzenlemelerine yer verilmiştir.
"İklim Değişikliğinin Su Kaynaklarına Etkisi Projesi Danışmanlık Hizmet Alımı İşi"neilişkin Ekonomi
Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğü tarafından ... Ltd. Şti. adına düzenlenen ... tarih ve ... sayılı
Vergi, Resim ve Harç İstisnası Belgesinin incelenmesinden, belgenin İhracat: 2008/6 sayılı Tebliğin
6/3-a-4 maddesine istinaden düzenlendiği ve bu maddenin de Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci
maddesi hükmünün uygulanmasına ilişkin Bakanlığımızca yayımlanan (1) Seri No.lu Döviz
Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması Hakkındaki Tebliğin (3.2.1.4)
fıkrasına tekâbül ettiği anlaşılmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, Vergi Resim Harç İstisnası Belgesine konu işle ilgili
olarak alınan ihale kararına Tebliğin (4.3) ve (4.6) fıkraları uyarınca re'sen; belgenin geçerlilik
süresinde düzenlendiği belirtilen sözleşmeye belgede yazılı tutarı geçmemek kaydıyla Vergi Resim
Harç İstisna Belgesine istinaden damga vergisi istisnası uygulanması gerekmektedir.Bilgi edinilmesini arz ederim.