Döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetler kapsamında yapılan uluslararası taşımacılık faaliyetlerinde BSMV istisnası uygulaması hk.

Özelge: Döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetler kapsamında
yapılan uluslararası taşımacılık faaliyetlerinde BSMV
istisnası uygulaması hk.
Sayı: 
70903105-180[29/02-22]- 48849
Tarih: 
07/11/2014
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Gelir Yönetimi Daire Başkanlığı (I)
 
   
Sayı :70903105-180[29/02-22]- 48849 7/11/2014
Konu :Döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetler kapsamında  
yapılan uluslararası taşımacılık faaliyetinde BSMV
istisnası uygulaması
 
 
            İlgide kayıtlı yazınız ekinde alınan .... Vergi Dairesi Başkanlığının ..... hitaben düzenlediği
.....  tarihli ve ..... sayılı özelge taslağı ve ekleri banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV)
yönünden incelenmiş ve Kısmımız görüşü aşağıda belirtilmiştir.
            Yazınız ekinde yer alan özelge talep formunda, adı geçen ortaklık tarafından yurt içi ve yurt
dışında yolcu ve yük taşımacılığı yapıldığı ve ..... Bakanlığı .... Genel Müdürlüğünden ...... tarihli ve
....  No'lu Vergi, Resim ve Harç İstisnası Belgesi (VRHİB) alındığı belirtilerek,
             -Ortaklıklarınca ana faaliyetlerine ilişkin olarak alınmış VRHİB ile ortaklıklarının hava
taşımacılık faaliyetlerine yönelik düzenlenen ve taşımacılık faaliyetinde kullanılan uçak gövdesi ile
taşınan yolcular, mürettebat ve uçuş sırasında zarar görebilecek 3. şahısları kapsayan ferdi kaza ve
sorumluluk sigortasında söz konusu olan BSMV tutarlarının istisna kapsamında değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği,
             -Ortaklıklarının uçucu ekibi, genel müdürlük personeli ile diğer ülkelerde çalışan personele
ait sağlık sigortalarından kesilen BSMV tutarlarının istisna edilip edilmeyeceği,
             -Havacılık Sigortası, Pilot Lisans Kaybı Sigortası ve Elementer Branş Sigortalarından
kesilen BSMV tutarlarının istisna edilip edilmeyeceği,
             -Uçak alımları konusunda bankalardan temin edilecek krediler sebebiyle oluşacak BSMV
tutarlarının istisna edilip edilmeyeceği,
             -Faaliyet konularına ilişkin bankalardan temin edilecek krediler sebebiyle oluşacak BSMV
tutarlarının istisna edilip edilmeyeceği,
             hususlarında görüş talep edilmektedir.            6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun; 28 inci maddesinde, banka ve sigorta şirketlerinin
10/06/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları işlemler hariç olmak
üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine
her ne nam ile olursa olsun nakden ve hesaben aldıkları paraların BSMV`ye tabi olduğu ve 30 uncu
maddesinde, BSMV mükelleflerinin banka ve bankerlerle sigorta şirketleri olduğu hükme
bağlanmıştır.
            Aynı Kanunun 29 uncu maddesinin (i) bendiyle; "emeklilik sözleşmeleri, hayat sigortaları
(hayat sigortalarında ferdi kaza, hastalık sonucu maluliyet ve tehlikeli hastalıklar teminatlarının da
ek teminat olarak verildiği sözleşmeler dahil) ve sağlık sigortaları ile ihracata ait nakliyat
sigortalarında ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun 38/A maddesinin birinci fıkrasında
tanımlanan konut finansmanı kapsamında yapılan sigortalarda sözleşme ve poliçe üzerinden alınan
paralar," BSMV'den istisna tutulmuştur.
            Öte yandan, ihracat, transit ticaret, ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı
hizmet ve faaliyetlerde BSMV istisnası, ilgili Kanunların verdiği yetkiye istinaden Bakanlar
Kurulunca çıkarılan İhracatı Teşvik Kararları ve bu Kararlara ilişkin olarak Ekonomi Bakanlığınca
(Dış Ticaret Müsteşarlığınca) düzenlenen Tebliğlere göre uygulanmaktadır.
            99/13812 sayılı İhracat, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve
Faaliyetlerde Vergi, Resim ve Harç İstisnası Hakkında Kararın "Vergi, Resim ve Harç İstisnasının
Kapsamı" başlıklı 4 üncü maddesinde, ihracatla ilgili işlem yapan kuruluşların ihracat sayılan satış
ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetleri ile ilgili olarak yapmış oldukları bütün
hizmetler ve muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya
hesaben aldıkları paraların BSMV'den müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.
            Ayrıca, bu Karara istinaden çıkarılan İhracat, Transit Ticaret, İhracat Sayılan Satış ve
Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi, Resim ve Harç İstisnası Hakkında
Tebliğin (İhracat: 2008/6) "Vergi, resim ve harç istisnasının kapsamı" başlıklı 4 üncü maddesinde,
ihracatla ilgili işlem yapan bankaların (Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası dahil), faktöring
şirketlerinin, sigorta şirketlerinin, noterlerin ve diğer kuruluşların ihracat, ihracat sayılan satış ve
teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerle ilgili olarak yapmış oldukları bütün hizmet ve
muameleler (Türk Eximbank'ın ihracat kredi sigortası/garantisi ile ilgili işlemleri dahil) dolayısıyla
kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paraların BSMV'den
istisna olduğu belirtilmiştir. Aynı maddenin 2 nci fıkrasında ise, ihracat sayılan satış ve teslimler ile
döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerin vergi resim ve harç istisnasından yararlandırılabilmesi için
Ekonomi Bakanlığından vergi resim ve harç istisnası belgesi alınması ve bu çerçevede kullandırılan
kredilerin ve uygulanan istisnaların belgeye kaydedilmesi gerektiği hüküm altına alınmıştır.
            Aynı Tebliğin "Belgeli İşlemler" başlıklı 6 ncı maddesinin 3 üncü fıkrasının (3/k) alt bendi ile
de uluslararası taşımacılıktan döviz olarak kazanılan navlun bedellerinin yurda getirilmesi kaydıyla
kara, deniz veya hava ulaştırma hizmet ve faaliyetleri, ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz
kazandırıcı hizmet ve faaliyetler arasında sayılmıştır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, uluslararası taşımacılıktan kazanılan navlun bedellerinin
döviz olarak yurda getirilmesi kaydıyla, kara, deniz ve hava ulaştırma hizmet ve faaliyetleri ile ilgili
olarak yapılacak işlemler istisna kapsamında yer almakta, bunun dışındaki işlemlere ise istisna
uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
            Öte yandan, İhracat: 2008/6 sayılı Tebliğin 4 üncü maddesi vergi resim ve harç istisnasının
kapsamını belirleyici bir madde olup, hangi işlemlere istisna uygulanacağına dair açıkça bir hüküm
ihtiva etmemekle birlikte, vergi resim ve harç istisnası belgesine konu faaliyet ile doğrudan ilgili
işlemlere istisna sağlanması gerekmektedir.
            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre;
            1) Ortaklıklarınca uluslararası taşımacılık kapsamında taşınan yolcular, uluslararası
uçuşlarda görevli uçuş mürettebatı ve uluslararası uçuşlar için uçuş sırasında zarar görebilecek 3.şahısları kapsayan ferdi kaza ve sorumluluk sigortalarının BSMV istisnasından yararlandırılması
mümkün bulunmaktadır. Ancak, uçak gövdesi için yapılan uçak gövde sigortalarının istisnadan
yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır.
            2) Ortaklıklarının uçucu ekibi, genel müdürlük personeli ile diğer ülkelerde çalışan
personele ait sağlık sigortaları dolayısıyla lehe alınan paralar 6802 sayılı Kanunun 29 uncu
maddesinin (i) bendine göre BSMV'den istisnadır.
            3) Pilot Lisans Kaybı Sigortası ile uçak alımları konusunda bankalardan temin edilecek
krediler ve faaliyet konularıyla ilgili bankalardan temin edilecek krediler dolayısıyla lehe alınan
tutarların istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır.
            4) Havacılık faaliyetine yönelik diğer Havacılık Sigortaları ile Elementer Branş
Sigortalarının BSMV istisnası karşısındaki durumunun yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde
değerlendirilmesi gerekmektedir. Dolayısıyla söz konusu sigortaların doğrudan uluslararası
taşımacılık faaliyetiyle ilgili olması durumunda istisna uygulanabilecek; aksi takdirde istisna
uygulanmayacaktır.
            Bilgi edinilmesini ve gereğini arz ederim.