DSİ'ye ödenen ortak tesislere katılım payının nasıl giderleştirileceği.
DSİ'ye ödenen ortak tesislere katılım payının nasıl
giderleştirileceği.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.16.01-125.08[8-2016/8]-24639
Tarih:
24/08/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 84098128-125.08[8-2016/8]-24639 20.06.2017
Konu : DSİ'ye ödenen ortak tesislere katılım
payının nasıl giderleştirileceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin tetkikinden; şirketinizin hidroelektrik sektöründe
elektrik üretimi ve satımı faaliyeti ile iştigal ettiği, Enerji Piyasası Düzenleme Kurulundan alınan 49
yıllık enerji üretim ve satış lisansına sahip olduğu ve bu lisansa istinaden, Devlet Su İşleri (DSİ) ile
26.03.2003 tarihinde "Su kullanımına ilişkin işletme esasları hakkında sözleşme" imzaladığı,
şirketinizin DSİ tarafından … Barajında biriktirilerek bırakılan ve yine DSİ tarafından yaptırılan
(mülkiyeti DSİ'yi ait olan) 42 km uzunluğundaki sulama kanalında taşınan su ile faaliyet gösterdiği
ve söz konusu sulama kanalından üretim tesisinize, kalan lisans süreniz (2016-2052 yılları arası: 37
yıl) boyunca su taşınacağı, bunun karşılığında ortak tesislere katılım payı adı altında 10 taksitle (10
yıl içinde) ödeyeceğiniz … tutarındaki kanal kullanım bedelinin DSİ'ye ödeneceğinden bahisle, kanal
kullanım bedelinin, kalan lisans süresi içinde, eşit yüzdelerle gider yazılıp yazılmayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum
kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı
hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38 inci
maddesinde ise, "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi
sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükümlerine yer
verilmiştir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
- 275 inci maddesinde, "İmal edilen emtianın (Tam ve yarı mamul mallar) maliyet bedeli aşağıda
yazılı unsurları ihtiva eder:1. Mamulün vücuda getirilmesinde sarfolunan iptidai ve ham maddelerin bedeli;
2. Mamule isabet eden işçilik;
3. Genel imal giderlerinden mamule düşen hisse;
4. Genel idare giderlerinden mamule düşen hisse; (Bu hissenin mamulün maliyetine katılması
ihtiyaridir.);
5. Ambalajlı olarak piyasaya arzedilmesi zaruri olan mamullerde ambalaj malzemesinin bedeli.
Mükellefler, imal ettikleri emtianın maliyet bedellerini yukarıdaki unsurları ihtiva etmek şartıyla
diledikleri usulde tayin edebilirler."
- 283 üncü maddesinde, "Gelecek bir hesap dönemine ait olarak peşin ödenen giderler ile cari
hesap dönemine ait olup da henüz tahsil edilmemiş olan hasılat, mukayyet değerleri üzerinden
aktifleştirilmek suretiyle değerlenir..."
hükümlerine yer verilmiştir.
Yukarıda yer verilen Kanun hükümleri çerçevesinde, DSİ tarafından yaptırılan ve mülkiyeti DSİ'ye
ait olan sulama kanalının, başvurunuzda belirtilen sözleşme uyarınca, 37 yıl boyunca şirketiniz
faaliyeti için su taşıma maksadıyla kullanılmasına ilişkin olarak ortak tesislere katılım payı adı
altında 10 taksitle (10 yıl içinde) DSİ'ye ödenecek tutarlardan, gelecek hesap dönemlerine ait
olarak peşin ödenen kısımlarının mukayyet değerleri üzerinden aktifleştirilmek suretiyle
değerlenmesi ve ilgili hesap dönemine ait bulunan tutarın imal edilen emtianın maliyetine genel
üretim gideri olarak dahil edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.