E-arşiv uygulamasına geçtikten sonra eskiden basılmış ve elde kalan kağıt faturaların kullanılıp kullanılamayacağı.

E-arşiv uygulamasına geçtikten sonra eskiden basılmış ve
elde kalan kağıt faturaların kullanılıp kullanılamayacağı.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[MÜK-257-2015/VUK-1-19578]-54317
Tarih: 
23/02/2017
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı :11395140-105[MÜK-257-2015/VUK-1-19578]-54317 23.02.2017
Konu :E-arşiv uygulamasına geçtikten sonra 
eskiden basılmış ve elde kalan kağıt
faturaların kullanılıp
kullanılamayacağı.
        
 
 
 
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 01/01/2016 tarihinden itibaren e-Arşiv Fatura
Uygulamasına geçme yükümlülüğünüzün başlayacağını belirterek, ilgili tarih itibariyle daha
önceden bastırılan ve kullanılmayan kağıt faturaları kullanıp kullanamayacağınız hususunda
Başkanlığımız görüşlerini talep etmektesiniz.
 
            213 Sayılı Vergi Usul Kanununun 5766 Sayılı Kanunun 17 nci maddesi ile değişen Mükerrer
242 nci maddesinin 2 numaralı fıkrası ile Maliye Bakanlığı; elektronik defter, kayıt ve belgelerin
oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafazası ve ibrazı ile defter ve belgelerin elektronik
ortamda tutulması ve düzenlenmesi uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye, elektronik
ortamda tutulmasına ve düzenlenmesine izin verilen defter ve belgelerde yer alması gereken
bilgileri internet de dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında Maliye
Bakanlığına veya Maliye Bakanlığının gözetim ve denetimine tabi olup, kurulusu, faaliyetleri,
çalışma ve denetim esasları Bakanlar Kurulunca çıkarılacak bir yönetmelikle belirlenecek olan özel
hukuk tüzel kişiliğini haiz bir şirkete aktarma zorunluluğu getirmeye, bilgi aktarımında uyulacak
format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye, bu Kanun kapsamına
giren işlemlerde elektronik imza kullanım usul ve esaslarını düzenlemeye ve denetlemeye yetkili
kılınmıştır.
 
            Ayrıca söz konusu fıkrada, Vergi Usul Kanunu ve diğer vergi kanunlarında defter, kayıt ve
belgelere ilişkin olarak yer alan hükümlerin elektronik defter, kayıt ve belgeler için de geçerli
olduğu; Maliye Bakanlığının, elektronik defter, belge ve kayıtlar için diğer defter, belge ve kayıtlarailişkin usul ve esaslardan farklı usul ve esaslar belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
 
            Anılan Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde,
Maliye Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro film,
mikro fiş veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında saklanması
hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu şekilde tutulacak defter ve kayıtların
kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği kurumlarda saklanması
zorunluluğu getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili olduğu hükme
bağlanmıştır.
 
            Diğer taraftan aynı maddenin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde, Maliye Bakanlığının
Vergi Usul Kanununun 149 uncu maddesine göre devamlı bilgi vermek zorunda olanlardan istenilen
bilgiler ile vergi beyannameleri ve bildirimlerin, şifre, elektronik imza veya diğer güvenlik araçları
konulmak suretiyle internet de dâhil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve
ortamında verilmesi, beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş gerçek veya tüzel kişiler aracı
kılınarak gönderilmesi hususlarında izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, beyanname, bildirim
ve bilgilerin aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları
tespit etmeye, bu zorunluluğu beyanname, bildirim veya bilgi çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet
konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme
bağlanmıştır.
 
            397 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin, "6. e-Faturanın Muhafaza ve İbraz
Yükümlülüğü" bölümünde değişiklik yapan 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin
"4.4." kısmında;
 
            "Mükelleflere ait elektronik faturaların yine mükelleflere ait bilgi işlem sistemlerinde
saklanması esas olup üçüncü kişiler nezdinde de elektronik saklama yapılabilecektir. Başka
mükelleflerden elektronik saklama hizmetinin alınması mükelleflerin elektronik faturalarının
muhafaza ve ibraz sorumluluğunu ortadan kaldırmaz…
 
            Başka mükelleflere ait elektronik faturaları saklama hizmeti verenler elektronik fatura
uygulamasını  bilgi  işlem  sistemlerinin  entegrasyonu  yöntemiyle  kullanmak  zorundadır."
denilmektedir.
 
            433 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "6. Belgelerin Elektronik Ortamda
Oluşturulması" başlıklı bölümüde;
 
            "e-Arşiv Uygulaması kapsamında düzenlenen belgeler Başkanlığa bildirilen bilgi işlem
sisteminde veya özelentegratör sisteminde oluşturulmalıdır.
 
            Kullanılan elektronik belge formatı, üzerinde mali mühür/NES taşımaya, belge üzerinde
doğrulamaya, görüntülemeye ve kâğıt baskı almaya imkân veren genel tanınırlığa sahip bir format
olmalıdır. 
            Mükellefler, istemeleri halinde fatura formatı olarak www.efatura.gov.tr İnternet adresinde
yayımlanan e-fatura format ve standardını da kullanabilirler. Başkanlık gerekli görmesi halinde,
mükelleflerin kullandıkları elektronik belge formatının değiştirilmesini isteyebilir.
 
            Uygulamayı kendi sistemi üzerinden kullanan tüzel kişiler elektronik ortamda oluşturdukları
faturalarını kendi mali mühürleri ile gerçek kişiler ise kendi mali mühürleri ya da NES ile
onaylarlar.
 
            Uygulamanın özel entegratör vasıtasıyla kullanılması durumunda belgeler mükelleflerin
kendi mali mühür ya da NES'i ile veya mükellefin istemesi halinde özel entegratörün mali mührü ile
onaylanır.
 
            e-Arşiv Uygulaması kapsamında düzenlenen belgeler, bu Tebliğ ile getirilen düzenlemeler
dışında başta Vergi Usul Kanunu olmak üzere, diğer vergi kanunları ve ilgili düzenlemelerde yer
alan sürelere ve belirlenen usul ve esaslara uygun biçimde oluşturulmak zorundadır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
 
            433 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "6.1 Belgelere Konulacak Amblem "
başlıklı bölümünde;
 
            ''Bu Tebliğ kapsamında oluşturulan elektronik belgelerde, 2/2/1985 tarihli ve 18654 sayılı
Resmî Gazete'de yayımlanan Vergi Usul Kanunu uyarınca Vergi Mükellefleri Tarafından Kullanılan
Belgelerin Basım ve Dağıtımı Hakkında Yönetmelik hükümlerine göre belgelerin önyüzünün üst orta
kısmına gelecek şekilde basılması zorunlu olan 'Belgelere Konulacak Özel İşaret (Amblem)' ile 'İl
Kod Numarası' yerine aynı konumda bulunmak üzere, Gelir İdaresi Başkanlığı amblemi, amblemin
altında ise "e-Arşiv Fatura" ibaresi bulunur. Tebliğin 3-b ve 3-c bendi kapsamında elektronik
ortamda iletilen faturanın alt kısmında ayrıca "e-Arşiv izni kapsamında elektronik ortamda
iletilmiştir." ifadesi yazılır.'' açıklaması yapılmıştır.
 
           
            Aynı Tebliğin 443 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile değişen "7-Belgelerin
Alıcılarına Teslimi" başlıklı bölümünde;
 
            "Mükellefler, e-Arşiv Uygulaması kapsamında elektronik belge biçiminde oluşturdukları
faturayı bu Tebliğin 7.1 ve 7.2 bölümünde belirtilen istisna haricinde alıcısına kâğıt ortamında
teslim ederler.
 
            Elektronik ortamda oluşturulan faturanın kâğıt ortamında teslimi halinde baskı işlemi
mükellefin kendisi tarafından yapılabilir. İsteyen mükellefler baskı işini anlaşmalı matbaa
işletmelerine veya özel entegratörlere de yaptırabilir. Bu durumda anlaşmalı matbaa işletmeleriveya özel entegratörler tarafından Başkanlığa herhangi bir bildirim yapılmaz.
 
            Vergi Usul Kanununun faturanın nizamına ilişkin hükümlerine göre faturaların baş tarafında
iş sahibinin veya namına imzaya mezun olanların imzasının bulunması mecburidir.
 
            Bu hükme göre, vergi uygulamaları bakımından faturada imzanın bulunması zorunlu
olmakla beraber, faturanın şekil ve nizamına ilişkin esaslara riayet edilmek şartıyla, düzenleme
tarihinde imzaya yetkili olanın imzasının notere tasdik ettirilip basım sırasında fatura üzerine
yazdırılmak suretiyle faturanın (hazır imzalı olarak) kullanılabilmesi mümkündür.
 
            e-Arşiv Uygulaması kapsamında düzenlenen faturada, düzenleme tarihi yanında düzenleme
zamanının da saat ve dakika olarak gösterilmesi zorunludur.
 
            7.1 397 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile Getirilen e-Fatura Uygulamasına
Kayıtlı Olmayan Mükelleflere Faturanın Teslimi
 
            e-Fatura Uygulamasına kayıtlı olmayan mükelleflere e-Arşiv Uygulaması kapsamında
düzenlenen faturanın kâğıt ortamında teslim edilmesi esastır. Ancak e-arşiv Uygulaması
kapsamında düzenlenen faturalar, alıcısının talebi doğrultusunda ve www.efatura.gov.tr internet
adresinde yayımlanan e-fatura format ve standardının kullanılması ve de söz konusu faturanın
basılabilir görüntüsünün eklenmesi koşuluyla e-fatura uygulamasına kayıtlı olmayan mükelleflere
elektronik ortamda da iletilebilecektir.
           
            Öte yandan, alıcısına malın yanında kâğıt olarak verilen fatura, irsaliyeli fatura yerine
kullanılabilir.  Ancak  bu  imkândan  yararlanabilmek  için  faturanın,  malın  teslimi  anında
düzenlenmesi ve "İrsaliye yerine geçer." ifadesinin yazılması zorunludur.
 
            7.2 Vergi Mükellefi Olmayanlara Faturanın Teslimi
e-Arşiv Uygulaması kapsamında, bu Tebliğin 3-c bendine göre vergi mükellefi olmayanlara
düzenlenen fatura, alıcının rızasına bağlı olarak kâğıt veya elektronik ortamda teslim edilir.
            Vergi mükellefi olmayan alıcı tarafından elektronik ortamda teslimi istenen fatura internet
dâhil olmak üzere her türlü elektronik araç ve ortamlar vasıtasıyla iletilebilir.
            Vergi mükellefi olmayanlara yapılan satışlarda fatura, malın teslimi ya da hizmetin ifası
anında elektronik ortamda iletiliyorsa müşteriye bu faturanın kâğıt çıktısı verilir. Bu durumda
çıktının satıcı veya yetkilisi tarafından imzalanması zorunludur. Bu imkândan yararlanabilmek için
faturanın malın teslimi anında düzenlenmesi zorunludur." açıklamaları yer almaktadır.
            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; e-Arşiv Fatura Uygulamasına geçtikten sonra
faturaları anılan Tebliğ kapsamında elektronik ortamda düzenlemeniz gerekmekte olup, daha
önceden anlaşmalı matbaalara bastırdığınız ve kullanmadığınız matbu kağıt faturaların bu
uygulamaya geçtikten sonra kullanılması mümkün bulunmamaktadır.            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.