E arşiv uygulasına tabi olan mükellefin kamu kurumları adına kağıt ortamında fatura düzenleyip düzenleyemeyecekleri.

E arşiv uygulasına tabi olan mükellefin kamu kurumları
adına kağıt ortamında fatura düzenleyip
düzenleyemeyecekleri.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.01-105[mük.242]-24213
Tarih: 
26/12/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :64597866-105[mük.242]-24213 26.12.2016
Konu :E arşiv uygulasına tabi olan  
mükellefin kamu kurumları adına
kağıt ortamında fatura düzenleyip
düzenleyemeyecekleri.
        
 
 
 
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ek dilekçeden; şirketinizin 15.05.2016 tarihi itibariyle e-Arşiv
Uygulaması kapsamında kayıtlı kullanıcı olduğu, bu kapsamda Karayolları  Genel Müdürlüğü adına
da e-Arşiv Uygulaması aracılığıyla fatura düzenleyerek kağıt çıktıların adı geçen kamu kurumuna
verildiği ancak, düzenlediğiniz e-Arşiv Faturalarını kabul etmek istemediklerini ve kurumları adına 
e-Arşiv ya da e-Fatura dışında kağıt fatura düzenlenmesini talep ettikleri belirtilerek, şirketinizin e-
Arşiv Uygulamasına geçiş sonrası elinde bulunan matbu kağıt faturaları bu amaçla kullanıp
kullanamayacağı hususunda tereddüt  oluştuğundan Başkanlığımız görüşünün talep edildiği
anlaşılmaktadır.
 
213 sayılı Vergi Usul Kanunun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, bu Kanunda aksine hüküm
olmadıkça bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait
kayıtların tevsikinin mecbur olduğu; dördüncü fıkrasında, Maliye Bakanlığının, düzenlenmesi
mecburi olan belgelerde bulunması gereken zorunlu bilgileri belirleyebileceği hükmüne yer
verilmiştir.
 
Aynı Kanunun 229 uncu maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin
borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye
verilen ticari vesikadır, şeklinde tanımlanmış olup, 230 uncu maddede faturada bulunması gereken
bilgilere, 231 inci maddede ise faturanın düzenlenmesinde uyulacak kaidelere yer verilmiştir.
 
Diğer taraftan anılan Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralıbendinde, Maliye Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro
film, mikro fiş veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında
saklanması hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu şekilde tutulacak defter ve
kayıtların kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği kurumlarda
saklanması zorunluluğu getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili
olduğu hükme bağlanmıştır.
 
Vergi Usul Kanunu uyarınca kâğıt ortamında düzenlenmek, muhafaza ve ibraz edilmek zorunluluğu
bulunan faturanın elektronik ortamda düzenlenmesi ve ikinci nüshasının elektronik ortamda
muhafaza ve ibraz edilmesine imkân tanıyan ve 433 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile
yürürlüğe giren e-Arşiv Uygulaması, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından belirlenen standartlara
uygun olarak faturanın elektronik ortamda oluşturulması, elektronik ortamda muhafazası, ibrazı ve
raporlamasını kapsayan bir uygulamadır.
 
Bu kapsamda 433 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin, 443 Sıra Numaralı Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile değişik, '3-e-Arşiv Uygulaması İzni' başlıklı bölümünün ( b ) kısmında;
 
''(443 Sıra No.lu GT ?le Değişen Hali) Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 397) ile getirilen
e-Fatura Uygulamasına kayıtlı olmayan vergi mükelleflerine e-Arşiv Uygulaması kapsamında fatura
oluşturmaya, kâğıt ortamında göndermeye ve oluşturulan faturaların ikinci nüshasını elektronik
ortamda muhafaza ve istendiğinde ibraz etmeye zorunludurlar. Bununla birlikte söz konusu
mükellefler,  e-Arşiv  Uygulaması  kapsamında  oluşturdukları  faturaları  alıcısının  talebi
doğrultusunda ve www.efatura.gov.tr internet adresinde yayımlanan e-fatura format ve standardını
kullanmak ve de söz konusu faturanın basılabilir görüntüsünü de eklemek şartıyla, müşterilerine
elektronik ortamda da iletebilirler. Bu durumda e-Arşiv Faturasının ayrıca kağıda basılmasına gerek
bulunmamaktadır.''
 
( c ) bendinde de;
 
"  Vergi  mükellefi  olmayanlara  ise  e-Arşiv  Uygulaması  kapsamında  fatura  oluşturmaya,
müşterilerinin talebi doğrultusunda elektronik ortamda iletmeye veya kâğıt ortamında göndermeye,
oluşturulan faturaların ikinci nüshasını elektronik ortamda muhafaza etmeye ve istenildiğinde ibraz
etmeye zorunludurlar.
 
Başkanlık gerek görmesi ve önceden haber vermesi halinde, bu madde hükmünün uygulamasında
sektör ve mükellef grupları itibariyle özel izin verebilir, e-Arşiv Fatura formatında ve faturanın
alıcısına teslim yöntemlerinde değişikliğe gidebilir."
 
'7- Belgelerin Alıcılarına Teslimi' başlıklı bölümünde:
 
"Mükellefler, e-Arşiv Uygulaması kapsamında elektronik belge biçiminde oluşturdukları faturayı bu
Tebliğin 7.1 ve 7.2 bölümünde belirtilen istisna haricinde alıcısına kâğıt ortamında teslim ederler. 
  Elektronik ortamda oluşturulan faturanın kâğıt ortamında teslimi halinde baskı işlemi mükellefin
kendisi tarafından yapılabilir. İsteyen mükellefler baskı işini anlaşmalı matbaa işletmelerine veya
özel entegratörlere de yaptırabilir. Bu durumda anlaşmalı matbaa işletmeleri veya özel
entegratörler tarafından Başkanlığa herhangi bir bildirim yapılmaz.
 
Vergi Usul Kanununun faturanın nizamına ilişkin hükümlerine göre faturaların baş tarafında iş
sahibinin veya namına imzaya mezun olanların imzasının bulunması mecburidir.
 
Bu hükme göre, vergi uygulamaları bakımından faturada imzanın bulunması zorunlu olmakla
beraber, faturanın şekil ve nizamına ilişkin esaslara riayet edilmek şartıyla, düzenleme tarihinde
imzaya yetkili olanın imzasının notere tasdik ettirilip basım sırasında fatura üzerine yazdırılmak
suretiyle faturanın (hazır imzalı olarak) kullanılabilmesi mümkündür.
 
e-Arşiv Uygulaması kapsamında düzenlenen faturada, düzenleme tarihi yanında düzenleme
zamanının da saat ve dakika olarak gösterilmesi zorunludur."
 
'10- İnternet Üzerinden Mal ve Hizmet Satışında Düzenlenecek Faturalar' başlıklı bölümünde;
 
''İnternet üzerinden mal ve hizmet satışı yapan ve 2014 yılı gelir tablosu brüt satış hasılatı tutarı 5
milyon lira ve üzerinde olan mükellefler, en geç 1/1/2016 tarihine kadar e-Arşiv Uygulamasına
geçmek zorundadır. Kapsama giren mükelleflerin belirlenen tarihten önce efatura ve e-arşiv
başvurularını ve fiili geçiş hazırlıklarını tamamlamaları gerekmektedir.''
 
açıklamaları yapılmıştır.
 
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; söz konusu tebliğde yer alan şartları taşıyan
mükelleflere e-Arşiv Uygulamasına geçme zorunluluğu getirilmiş olup bu uygulama aracılığıyla
düzenlenen fatura da kâğıt fatura gibi Vergi Usul Kanunu  hükümlerine tabi olduğundan, kâğıt
fatura için geçerli zorunlu hususlar, e-Arşiv Fatura için de geçerli olacaktır. Bu nedenle, Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre e-Arşiv Uygulaması aracılığıyla düzenlenen mali mühür ile onaylanmış ve
elektronik olarak imzalanmış faturaların kağıt çıktılarının da, kağıt ortamında düzenlenen faturalar
gibi kamu kurum ve kuruluşlarınca tevsik edici belge olarak dikkate alınması gerekmektedir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.