E- fatura uygulamasına rızaen dahil olan mükelleflerin 2014 takvim yılı için e-fatura düzenleme zorunluluğu bulunup bulunmadığı hk.
E- fatura uygulamasına rızaen dahil olan mükelleflerin 2014
takvim yılı için e-fatura düzenleme zorunluluğu bulunup
bulunmadığı hk.
Sayı:
11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-607
Tarih:
01/04/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-607 01/04/2015
Konu :E- fatura uygulamasına rızaen dahil
olan mükelleflerin 2014 takvim yılı
için e-fatura düzenleme zorunluluğu
bulunup bulunmadığı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kurumunuzun 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğinin 3.1. bölümünce zorunluluk kapsamına giren mükellefler arasında yer almadığını
ancak müşterilerinizin ihtiyaçları doğrultusunda elektronik defter yazılımı gerçekleştirdiğiniz için
mali mühür sertifikası temin ederek e-fatura uygulamasına başvuruda bulunduğunuzu belirterek
anılan tebliğ bakımından zorunluluk kapsamında bulunmayan kurumunuzun 2014 takvim yılı
içerisinde elektronik fatura kullanıp kullanmayacağı hususunda tereddüt hasıl olduğundan
Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun Mükerrer 242 nci maddesinin ikinci fıkrası ile Maliye
Bakanlığı; elektronik defter, kayıt ve belgelerin oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafazası
ve ibrazı ile defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulması ve düzenlenmesi uygulamasına ilişkin
usul ve esasları belirlemeye, elektronik ortamda tutulmasına ve düzenlenmesine izin verilen defter
ve belgelerde yer alması gereken bilgileri internet de dâhil olmak üzere her türlü elektronik bilgi
iletişim araç ve ortamında Maliye Bakanlığına veya Maliye Bakanlığının gözetim ve denetimine tâbi
olup, kuruluşu, faaliyetleri, çalışma ve denetim esasları Bakanlar Kurulunca çıkarılacak bir
yönetmelikle belirlenecek olan özel hukuk tüzel kişiliğini haiz bir şirkete aktarma zorunluluğu
getirmeye, bilgi aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları
tespit etmeye, aynı Kanun kapsamına giren işlemlerde elektronik imza kullanım usul ve esaslarını
düzenlemeye ve denetlemeye, ayrıca, Vergi Usul Kanunu ve diğer vergi kanunlarında defter, kayıt
ve belgelere ilişkin olarak yer alan hükümlerin elektronik defter, kayıt ve belgeler için de geçerli
olduğu; Maliye Bakanlığının, elektronik defter, belge ve kayıtlar için diğer defter, belge ve kayıtlara
ilişkin usul ve esaslardan farklı usul ve esaslar belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile;
- 04/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansınasahip olanlar ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31/12/2011 tarihi itibariyle
asgari 25 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanların,
- 06/06/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki
malları imal, inşa veya ithal edenler ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden
31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanların,
elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dâhil olma zorunluluğu getirilmiş
ve elektronik fatura uygulamasına 2013 takvim yılı (1/9/2013 tarihi itibariyle Gelir İdaresi
Başkanlığı'na başvurulması gerekmektedir.), elektronik defter uygulamasına ise 2014 takvim yılı
(Elektronik defter yazılımlarını kendi geliştiren mükelleflerin 01/09/2014 tarihi itibariyle elektronik
defter test süreçlerini başarı ile tamamlamış olmaları gerekmektedir.) içerisinde geçmeleri
zorunluluk kapsamına alındığı,
hükme bağlanmıştır.
Öte yandan anılan tebliğin 3.1.6 bölümünde;
"Bu tebliğ kapsamındaki mükelleflerden mal veya hizmet alan ve belirlenen hadlerin altında
kalan mükelleflerin de istemeleri halinde elektronik defter ve elektronik fatura uygulamalarından
yararlanabilecekleri tabiidir." ifadesi yer almaktadır.
Ayrıca, 433 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin; 16- 397 ve 421 Sıra Numaralı
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde Yapılan Değişiklik başlıklı bölümünde;
"...b) 14/12/2012 tarihli ve 28497 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 421 sıra numaralı Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinin 3.1.3 bölümü aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"Bu Tebliğ kapsamında zorunluluk getirilen mükelleflerin birbirlerine sattıkları mallar ve ifa
ettikleri hizmetler için düzenledikleri faturaları 1/4/2014 tarihinden itibaren elektronik fatura
olarak göndermeleri ve almaları zorunludur." hükmü bulunmaktadır.
Diğer taraftan, 13/12/2011 tarihli ve 28141 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No.lu
Elektronik Defter Genel Tebliği ile Vergi Usul Kanunu kapsamında tutulması zorunlu olan
defterlerden www.edefter.gov.tr internet adresinde format ve standardı yayımlanan defterlerin
elektronik ortamda oluşturulmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenerek elektronik defter
kullanımına izin verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar birlikte değerlendirildiğinde; e-Fatura kullanma zorunluluğu
kapsamında olunmadığı halde e-fatura başvurusu yapılması halinde yapılan başvuru geçerli bir
başvuru olup e-fatura kayıtlı kullanıcılar listesinde yer alınabilmektedir. e-Fatura uygulamasıkullanıcılar listesinde olduğunuz sürece bu listeye dahil olan firmalara düzenleyeceğiniz ve bu
firmalardan alacağınız faturaların e-fatura olması zorunludur.
Ancak e-fatura kullanma zorunluluğu olmayan mükelleflerin Gelir İdaresi Başkanlığı'na
yapacakları yazılı başvuru ile kayıtlı kullanıcılar listesinden çıkarılabileceği tabiidir. Yapacağınız
yazılı başvurunun idarece uygun görülmesi halinde e-fatura uygulamasından çıkarılmanız
durumunda e-fatura başvurusu sırasında edinmiş olduğunuz mali mühür sertifikasını geçerlilik
süresi bitimine kadar e-defter uygulaması test süreçlerinde kullanabilirsiniz.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.