E-faturanın oluşturulup onaylanmadan iptal edilmesi ve faturada iptal ibaresinin yer almaması hk.
E-faturanın oluşturulup onaylanmadan iptal edilmesi ve
faturada iptal ibaresinin yer almaması hk.
Sayı:
11395140-105[VUK1-20473]-786454
Tarih:
03/09/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 11395140-105[VUK1-20473]-786454 03.09.2018
Konu : E-faturanın oluşturulup onaylanmadan iptal
edilmesi ve faturada iptal ibaresinin yer
almaması.
İlgi :18/01/2017 tarih ve 72193 sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; … tarihinde … numaralı e-faturanın oluşturulduğu
yapılan hata nedeniyle e-faturanın onaylanmadan iptal edildiği, sistemden alınan e-fatura üzerinde
iptal ibaresinin olmadığı, aynı faturanın GİB sistemi arşiv bölümünde iptal fatura olarak görüldüğü,
e-faturanın altı ay sonra sistem kayıtlarından silinmesi halinde yapılacak denetimler sırasında
oluşturulup onaylanmadan iptal edilen …numaralı e-faturanın üzerinde iptal ibaresinin
bulunmaması nedeniyle cezai müeyyideyle karşılaşıp karşılaşmayacağınız hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229, 230 ve 231'inci maddelerinde faturanın tanımı, şekli ve
nizamı hükme bağlanmış olup "Faturanın nizamı" başlıklı 231'inci maddesinin 1 numaralı
fıkrasında;
Faturaların sıra numarası dahilinde teselsül ettirileceği aynı müessesenin muhtelif şube ve
kısımlarında her biri aynı numara ile başlamak üzere ayrı ayrı fatura kullanıldığı takdirde bu
faturaları şube ve kısımlarına göre şube veya kısmın isimlerinin yazılması veya özel işaretle seri
tefriki yapılması mecburi olduğu hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanun'un mükerrer 257'inci maddesinin birinci fıkrasının 3'üncü bendinde Maliye
Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro film, mikro fiş
veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında saklanması
hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu şekilde tutulacak defter ve kayıtların
kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği kurumlarda saklanması
zorunluluğu getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili olduğu hükme
bağlanmıştır.
Bu çerçevede, Vergi Usul Kanununun Maliye Bakanlığına tanıdığı yetkiler istinaden, yaygın
olarak kullanılan belgelerden biri olan faturanın elektronik belge olarak düzenlenmesi, elektronik
ortamda iletilmesi, muhafaza ve ibraz edilmesine ilişkin usul ve esaslara 397, 416, 421, 424, ve 433
sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile 58 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu
Sirkülerinde yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 397 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde;
1. "3.Genel Olarak e-Fatura" başlıklı bölümünde; e-Faturanın yeni bir belge türü olmadığı,
kağıt fatura ile aynı hukuki niteliklere sahip olduğu,
2. ''5.e-Fatura Düzenlenmesi ve İletilmesi'' başlıklı bölümünde; e-Faturanın, bu Tebliğde
belirlenen usul ve esaslara uygun olarak düzenlenmesi, gönderme veya alma işlemlerinin de
Başkanlık tarafından oluşturulan e-Fatura Uygulaması aracılığı ile gerçekleştirilmesinin zorunlu
olduğu, faturaların elektronik belge olarak oluşturulması ve gönderilmesinde uyulması gereken
format ve standartların http://www.efatura.gov.tr/ internet adresinde duyurulmuş olduğu, e-
faturanın bu Tebliğde belirlenen usul ve esaslar ile söz konusu format ve standartlara uygun olarak
düzenlenmemesi veya düzenlense dahi e-Fatura Uygulaması aracılığı ile gönderilmemesi veya
alınmaması durumunda Vergi Usul Kanunu kapsamında düzenlenmiş fatura hükmünde olmayacağı,
mükelleflerin e-Fatura düzenlerken, bu Tebliğde belirtilmeyen hususlarda süreler başta olmak
üzere Vergi Usul Kanunu ve ilgili diğer kanun ve düzenlemelerde yer alan usul ve esaslara uymak
zorunda oldukları,
3."6.e-Faturanın Muhafaza ve İbraz Yükümlülüğü" başlıklı bölümünde; Vergi Usul Kanununun
ilgili hükümlerine göre mükellefler, gerek düzenledikleri gerekse adlarına düzenlenen faturaları,
yasal süreler dahilinde muhafaza ve istendiğinde ibraz etmekle, (416 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği ile değişen paragraf) e-Faturanın veri bütünlüğünün sağlanması ile kaynağının inkar
edilemezliği Mali Mühürle ve 5070 sayılı Kanunla getirilen nitelikli elektronik sertifika ile garanti
altına alındığı, elektronik imzanın ve Mali Mührün doğruluk ve geçerlilik kontrolünün ancak
elektronik ortamda yapılabilmesi nedeniyle e-Faturanın kâğıda basılarak saklanmasının söz konusu
olmadığı, bu nedenle mükellefler, düzenledikleri ve aldıkları e-Faturaları, üzerindeki Mali Mühür
veya elektronik imzayı da içerecek şekilde kanuni süreler dâhilinde kendi bünyelerindeki
elektronik, manyetik veya optik ortamlarda muhafaza ve istendiğinde elektronik, manyetik veya
optik araçlar vasıtasıyla ibraz edileceği,
Muhafaza ve ibraz yükümlülüğü, arşivlenen faturaların doğruluğuna, bütünlüğüne ve
değişmezliğine ilişkin olan her türlü elektronik kayıt ve veri, veritabanı dosyası, saklama ortamı ile
doğrulama ve görüntüleme araçlarının tümünü kapsamakta olup, e-Faturalara istendiğinde
kolaylıkla erişebilmeyi, anlaşılabilir ve eksiksiz bir biçimde görüntüleyebilmeyi ve faturaların
okunabilir kağıt baskılarını üretebilmeyi sağlayacak biçimde yerine getirilmesi gerektiği, (421 Sıra
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile eklenen cümle) bu yükümlülük, elektronik faturaların
üçüncü kişiler nezdinde muhafaza edilmesi durumunda muhafaza eden için de yasal süreler içinde
geçerli olduğu,
4."11.Diğer Hususlar" başlıklı bölümünde; Gelir İdaresi Başkanlığının, e-Fatura Uygulamasının
altyapısı ve işleyişini göz önünde bulundurarak, ilgilisine bilgi vermek suretiyle, e-Fatura
Uygulamasından yararlanmak isteyen mükelleflerin başvurularının yanıtlanmasını belli bir süre
erteleyebileceği veya başvuruları sıraya koyabileceği veya önceden haber vermek ve hazırlıklar için
yeterli zaman tanımak kaydıyla, uygulama ile ilgili her türlü standart ile diğer teknik konularda
genel veya özel değişiklikler yapabileceği gibi uluslararası standartlara uyma zorunluluğu
getirebileceği, belirtilmiştir.
Bu itibarla, düzenlenen ve alınan e-Faturalar, üzerindeki Mali Mühür veya elektronik imzayı
da içerecek şekilde kanuni süreler dâhilinde kendi bünyenizdeki elektronik, manyetik veya optik
ortamlarda muhafaza ve istendiğinde elektronik, manyetik veya optik araçlar vasıtasıyla ibraz
edilmelidir.
Diğer taraftan GİB Portalı üzerinde düzenlediğiniz ve onaylamadan sistemin Gönderilenler
menüsünün Arşiv bölümünde iptal fatura olarak görülen ilgili faturayı bu menüden indirip iptal
faturası olarak sisteminizde saklamanız ve herhangi bir inceleme durumunda elektronik olarak
ibraz edebilecek olmanız yeterli olup fatura üzerinde iptal ibaresinin bulunmasına gerek yoktur.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.