Ecza depolarına satılan ilaçlara ilişkin sonradan ortaya çıkan fiyat düşüşleri nedeniyle düzenlenen fiyat farkı faturalarındaki tutarlarının kurum kaz

Ecza depolarına satılan ilaçlara ilişkin sonradan ortaya
çıkan fiyat düşüşleri nedeniyle düzenlenen fiyat farkı
faturalarındaki tutarlarının kurum kazancının tespitinde
gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[229-2012/VUK-1- . . .]--1273
Tarih: 
19/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]--1273 19/08/2013
Konu :Ecza depolarına satılan ilaçlara ilişkin 
sonradan   ortaya çıkan fiyat
düşüşleri nedeniyle düzenlenen fiyat
farkı faturalarındaki   tutarlarının
kurum kazancının tespitinde gider
olarak dikkate alınıp   alınmayacağı
hk.
        
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin ecza depolarına ilaç satışı faaliyetinde
bulunduğu, 2011 yılında ecza depolarına satılan ilaçlara ilişkin Sağlık Bakanlığının 14/04/2012
tarihli “Beşeri İlaçların Fiyatlandırılması Hakkında Tebliğde Değişiklik Yapılması Hakkında Tebliğ”
de eczacıların fiyat düşüşleri sebebiyle stoklarındaki ürünlerden doğan zararlarının ilaç
firmalarınca karşılanmasının öngörüldüğü ve ecza depolarınca şirketinize fiyat farkı faturaları
düzenlendiği belirtilerek, söz konusu fatura tutarlarının kurum kazancının tespitinde gider olarak
dikkate alınıp alınamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
             5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı,
safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu’nun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “İndirilecek Giderler” başlıklı 40 ıncı maddesinde ise;
ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın
tespitinde indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
            Diğer taraftan, ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar “dönemsellik
İlkesi” ile “tahakkuk esası ilkesi”dir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar veya
mahiyet itibarıyla kesinleşmiş olması yani geliri veya gideri doğuran işlemin tekemmül etmesinin
yanı sıra, miktarının ve işlemden kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da
belirlenmiş olması gereklidir. Dönemsellik ilkesi ise bu gelir veya giderin ilgili olduğu döneme
intikalinin sağlanmasıdır.
            Öte yandan, anılan Tebliğin 9 uncu maddesiyle değiştirilen22/9/2007 tarihli ve 26651 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanan Beşeri İlaçların Fiyatlandırılması Hakkında Tebliğin 9 uncu
maddesinin sekizinci fıkrasında, “………Depocuya satış fiyatı belirlenirken referans fiyata uygulanan
oranların düşüşü nedeniyle eczane stoklarında meydana gelebilecek stok zararları, firmalartarafından eczane depolarına, depolar tarafından da eczanelere ödenir. Bu kapsamda yapılacak
işlemlerde, eczacılar tarafından İlaç Takip Sistemine yapılan bildirimler esas alınır. İlaç Takip
Sistemine kayıt edilmiş ve fiyat düzenlemelerinden etkilenmiş olan eczane stoklarındaki ilaçların
eczaneye maliyeti farklarının toplam tutarı, ruhsat sahipleri tarafından fiyat değişikliğinin
duyurulduğu tarihten sonra, en geç 15 gün içerisinde eczane depolarına, ecza depoları tarafından
da eczanelere en geç 15 gün içerisinde ödenir.” açıklaması yapılmıştır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre; şirketiniz tarafından 2011 yılında ecza depolarına satışı
yapılan, ancak, Sağlık Bakanlığının Tebliğ ile fiyatlarında indirim yapılmasına karar verilen ilaçların
fiyatlarındaki indirimden kaynaklanan farkların ilaç firmalarınca karşılanacağının öngörülmesi
nedeniyle, ecza depolarınca 2012 hesap döneminde fatura düzenlenmek suretiyle şirketinize
yansıtılan  2011 yılına ilişkin fiyat farklarının, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile
ilgili olduğunun kabulü ve 2012 yılında kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu
yapılması mümkündür.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.                  
 
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.