Eczanelerin özel sandık mensuplarına yapmış olduğu iskontoları kayıtlarına ne şekilde intikal ettireceği.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]--3223 17/12/2012
Konu :Eczanelerin özel sandık mensuplarına
yapmış olduğu iskontoları kayıtlarına ne
şekilde intikal ettireceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, eczacılık faaliyeti ile iştigal ettiğiniz, gerek SGK mensuplarına gerekse özel
sandık mensuplarına satmış olduğunuz ilaç bedelleri üzerinden iskonto yaptığınız, özel sandık mensuplarına yapmış
olduğunuz iskonto tutarlarını faturalarınızda gösteremediğinizden kayıtlarınıza intikal ettiremediğiniz belirtilerek, söz
konusu iskonto tutarlarını ne şekilde kayıtlarınıza intikal ettireceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 25/a maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde fatura ve
benzeri vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun miktardaki ıskontoların KDV matrahına dahil olmayacağı, 35 inci
maddesinde ise malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta
değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükelle n bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere
muhatap olan mükelle n ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku
bulduğu dönem içinde düzeltebileceği hükme bağlanmış olup iskonto uygulamalarına ilişkin gerekli açıklamalar 116 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (6.) bölümünde yapılmıştır.
Buna göre, faturanın düzenlenmesini gerekli kılan mal teslimi veya hizmet ifasına bağlı olarak yapılan iskonto, aynı
faturada yer alması ve ticari teamüllere uygun miktarda olması şartlarına bağlı olarak KDV matrahına dahil
edilmeyecektir.
Fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmeyip, yıl sonlarında, belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro
aşıldığında (satış primi, hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan iskontolar ise esas itibariyle, asıl işleme ilişkin
KDV matrahının değişmesi sonucunu doğurmaktadır. Dolayısıyla, KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu bu gibi
durumlarda KDV Kanununun 35 inci maddesine göre düzeltme yapılması gerekmektedir.
Bu itibarla, mal teslimine ilişkin fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmeyen iskontolar nedeniyle KDV matrahında
değişiklik vuku bulduğu hallerde düzeltme işlemi, alıcı tarafından satıcı adına bir fatura ve benzeri belge düzenlenmek ve
bu amaçla düzenlenecek belgede, KDV matrahında değişikliğe neden olan iskonto tutarına ilk teslim veya hizmetin
yapıldığı tarihte bu işlem için geçerli olan KDV oranı uygulanmak suretiyle yapılacaktır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3'üncü maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin
muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin yemin hariç her
türlü delille ispatlanabileceği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 227'nci maddesinin birinci fıkrası hükmüne göre, Vergi Usul Kanununda aksine bir hüküm
olmadıkça bu Kanun'a göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki
mecburidir.
Anılan Kanunun 229'uncu maddesinde ise fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı
meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak
tanımlanmıştır.
Tek düzen muhasebe sisteminin uygulanmasına ilişkin açıklamalar, 26/12/1992 tarih ve 21447 mükerrer sayılı
Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ve daha sonra bu konuda
yayımlanan diğer Tebliğlerde yapılmış bulunmaktadır.
Bu bağlamda, tek düzen hesap planının "611 Satış İskontoları" hesabında, satışla ilgili faturanın düzenlenip satışın
gerçekleşmesinden sonra yapılan her türlü kasa ve miktar iskontolarının bu hesapta yer alacağı açıklanmıştır.
Buna göre, tarafınızca gerek SGK mensuplarına gerekse özel sandık mensuplarına satmış olduğunuz ürünler için
ticari teamüllere uygun olarak fatura ve benzeri belgelerde gösterilen iskontolar katma değer vergisine dahil edilmeyecek
olup bu iskontoların "611-Satış İskontoları" hesabına kaydedilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, özel sandık mensuplarına yaptığınız ve faturalarınızda gösteremediğiniz iskontoların, bilgisayar
çıktıları ile ilişkilendirmek suretiyle kayıtlarınıza intikal ettirmeniz mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.