Eğitici Ücretlerinin Damga Vergisi ve Gelir Vergisi Yönünden Vergilendirilmesi hk.

Özelge: Eğitici Ücretlerinin Damga Vergisi ve Gelir Vergisi
Yönünden Vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-1530-813
Tarih: 
06/10/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
 
 
Sayı   :B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-1530-813                                                            
06/10/2011
Konu : Eğitici Ücretlerinin Damga Vergisi ve
           Gelir Vergisi Yönünden Vergilendirilmesi hk.
 
 
                                                                               ...
 
İlgi :    ... tarihli ve ... sayılı yazınız.
 
İlgide kayıtlı yazınızın incelenmesinden, Genel Müdürlüğünüzce yürütülmekte olan " ... Projesi"
kapsamında çalışan çocukların aile bireylerine yaşlı bakımı konusunda mesleki beceri kazandırma
eğitimi verildiği, eğitici temin giderlerinin kurumumuzca yapılacağı belirtilerek proje çerçevesinde
öğretmenlere tarafınızca yapılan ödemeler nedeniyle doğacak gelir vergisi ve damga vergisinin
ödeme usulü hakkında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 ncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları
imza edenler olduğu, resmi daireler ile kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini
kişilerin ödeyeceği; 8 nci maddesinde, bu kanunda yazılı resmi daireden maksadın genel ve özel
bütçeli idarelerle il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel
kişiliği bulunan iktisadi işletmeler resmi daire sayılmayacağı; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli
(2) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden istisna olduğu; 19 uncu maddesinde, genel ve
özel bütçeli dairelerle il özel idareleri ve belediyeler, bankalar, iktisadi kamu teşekkülleri ilebunların iştirakleri ve müesseseleri ve benzeri teşekkül, iştirak ve müesseselerin ödemelerinde
kullanılan ve nispi vergiye tabi bulunan makbuzlarla bu mahiyetteki kağıtlara ait vergilerin, bu
ödemelerin yapılması, avans suretiyle ödemelerde avansın itası sırasında ilgili daire ve müesseseler
tarafından istihkaklardan kesinti yapılması şekliyle tahsil edileceği; 23 üncü maddesinde, genel
bütçeli daireler dışında kalan ve istihkaktan kesinti yapmak durumunda bulunan daire ve
müesseseler tarafından bir ay içinde kesilen damga vergisinin, ertesi ayın yirminci (371 sıra no.lu
VUK Tebliği uyarınca 23 üncü) günü akşamına kadar ödemenin yapıldığı yer vergi dairesine bir
beyanname ile bildirileceği ve 26 ncı günü akşamına kadar yatırılacağı hükme bağlanmıştır.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV.Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/b
fıkrasında, maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken
bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans
olarak ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına
açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde
nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların binde 6 nispetinde damga vergisine tabi olduğu hükme
bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01/01/2010 tarihinden geçerli olmak
üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b fıkrasındaki kağıtlar için damga vergisi oranı binde 6,6
olarak belirlenmiştir.
Aynı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "I- Resmi işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1
fıkrasında ise, resmi daireler arasındaki işlemleri kapsayan her türlü kağıtların damga vergisinden
istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
Buna göre, genel bütçeli idare olan ... Bakanlığına bağlı bir kurum olarak resmi daire hüviyetini
haiz Genel Müdürlüğünüzün " ... Projesi" kapsamında çalışanlara yapacağı ücret ödemeleri
nedeniyle düzenlenen kağıtların Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b fıkrası
uyarınca damga vergisine tabi tutulması ve verginin tevkif suretiyle tahsili gerekmektedir. Bununla
birlikte genel bütçeli idare olarak mezkur Kanunun 23 üncü maddesinde sayılan kurumlar arasında
yer almayan Genel Müdürlüğünüzün tevkif suretiyle tahsil ettiği vergiye ilişkin olarak beyanname
verme mecburiyeti bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, resmi daire olan Genel Müdürlüğünüz ile diğer resmi daireler arasındaki işlemler
nedeniyle düzenlenen kağıtların, Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun I/A-1 fıkrası
gereğince damga vergisinden istisna olduğu tabiidir.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 98 inci maddesinde ise
"94 üncü madde gereğince vergi tevki/atı yapmaya mecbur olanlar bir ay içinde yaptıkları ödemeler
veya tahakkuk ettirdikleri karlar ve iratlar ile bunlardan tevkif ettikleri vergileri ertesi ayın 20 nci
günü akşamına kadar, ödeme veya tahakkukun yapıldığı yerin bağlı olduğu vergi dairesine
bildirmeye mecburdurlar. Yıl sonlarında tahakkuk ettirilen mevduat faizlerinden kesilecek
vergilerin bildirilmesi için bu süre bir ay uzatılır.
Aynı belediye hudutları içinde muhtelif yerlerde yapılan ödeme veya tahakkuklar ile bunlara ait
vergilerin bir merkezden bildirilmesi caizdir..."
100 üncü maddesinde ise "Genel bütçeye dahil idare ve müesseseler yaptıkları vergi tevkifatı için
beyanname vermezler."hükümleri yer almıştır.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 238 inci maddesinde işverenlerin her ay ödedikleri
ücretler için (Ücret bordrosu) tutmaya mecbur oldukları belirtilmiştir.
Bu açıklamalara göre, Genel Müdürlüğünüzce yapılan ücret ödemeleri için ücret bordrosu
düzenlenerek Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine göre tevkifata tabi tutulması
gerekmektedir.
 
Ancak, Genel Müdürlüğünüzün genel bütçeye dahil idareler içerisinde yer alması sebebiyle
muhtasar beyanname vermeyeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini arz ederim.
 
 
Vergi Dairesi Başkanı a.           
Grup Müdürü V.