Eğitim CD'si Satışından Elde Edilen Kazancın Gelir Vergisi ve KDV'den İstisna Olup Olmadığı hk.
Özelge: Eğitim CD'si Satışından Elde Edilen Kazancın Gelir
Vergisi ve KDV'den İstisna Olup Olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.42.16.02-KDV-2-2104-66
Tarih:
24/08/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.42.16.02-KDV-2-2104-66 24/08/2011
Konu : Eğitim CD'si Satışından Elde Edilen Kazancın Gelir Vergisi
ve KDV'den İstisna Olup Olmadığı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 2002 yılında Akademik amaçlı derslerde kullanılmak
üzere hazırlamış olduğunuz Eğitim Materyalleri CD sinin öğrencilere satışının Gelir Vergisi Kanunu
ve Katma Değer Vergisi Kanunu açısından değerlendirilerek bilgi verilmesi istenilmektedir.
1) Gelir Vergisi Yönünden:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 ve 66 ncı maddelerine göre, her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek
halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır.
Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltıraş, hattat,
ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir,
hikâye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür,
fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi,
bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim,
heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut
haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden
müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan
bedel ve ücretler istisnaya dâhildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına
engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif
suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur."
hükmü yer almıştır.
Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar."
hükmüne yer verilmiş ve aynı maddenin 2/a bendinde de 18 inci madde kapsamına giren
serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
gereğince) %17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüştür.
Yine aynı Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1/a) bendinde, tam mükellefiyette
kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısımları için yıllık beyanname verilmeyeceği ve
diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde de bu gelirlerin beyannameye dahil edilmeyeceği
hüküm altına alınmıştır.
Bu açıklamalara göre; akademik amaçlı derslerde kullanılmak üzere hazırlamış olduğunuz
Eğitim Materyalleri CD sinde yer alan çalışmalarınızın, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu
kapsamında eser niteliği taşıdığının Kültür ve Turizm Bakanlığından alınacak yazı ile tevsik edilmesi
halinde, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün
bulunmakta olup, elde edilen bu gelir için ayrıca beyanname verilmeyecektir.
Öte yandan serbest meslek erbabının, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 153 üncü maddesi
uyarınca işe başlamayı vergi dairesine bildirme, 172 ve 210 uncu maddeleri uyarınca serbest
meslek kazanç defteri tutma, 236 ncı maddesi uyarınca da mesleki faaliyetlerine ilişkin her türlü
tahsilatları için serbest meslek makbuzu düzenleme mecburiyeti bulunmaktadır.
Bu hükümlere göre devamlı olarak serbest meslek faaliyetinde bulunan serbest meslek
erbabının defter tutma ve belge düzenleme mecburiyeti bulunmaktadır. Ancak 224 seri No.lu Gelir
Vergisi Genel Tebliğinde konuya ilişkin olarak, münhasıran Gelir Vergisi Kanununun 18 inci
maddesinde belirtilen türden faaliyetlerde bulunan ve eserlerini sadece aynı Kanunun 94 üncü
maddesinde belirtilen kişi veya kurumlara teslim eden serbest meslek erbabından isteyenlerin,
defter tasdik ettirme ve tutma ile belge düzenleme zorunluluklarının hasılat tutarına bağlı
olmaksızın kaldırıldığı açıklanmıştır. Ayrıca serbest meslek faaliyetini arızi olarak yapanların da
defter tutma ve belge düzenleme zorunlulukları bulunmamaktadır.
Buna göre, istisna kapsamındaki eserlerinizin Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde
sayılanlar dışındakilere de satılması halinde, işe başlama bildiriminde bulunma, serbest meslek
kazanç defteri tutma ve serbest meslek makbuzu düzenleme mecburiyetinde bulunduğunuz tabiidir.
2) Katma Değer Vergisi Yönünden:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu;
aynı maddenin ikinci fıkrasında da, ticari, sınaî, ziraî faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin
devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda
açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve
tespit edileceği hükme bağlanmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde sözü edilen faaliyetlerin KDV uygulaması
karşısındaki durumuna ilişkin açıklamaların yer aldığı 19 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde, söz
konusu faaliyetlerin mutad ve sürekli bir çerçevede sürdürülmesinin gerçek usulde KDV
mükellefiyetini gerektirdiği, bu faaliyetlerin arızi olarak yapılması halinde ise vergi aranmayacağı
belirtilmiştir.
Bu itibarla, 18 inci madde kapsamına giren faaliyetlerin mutad ve sürekli bir çerçevede
sürdürülmesi gerçek usulde KDV mükellefiyetini gerektirmekte olup, bu faaliyetlerin arızi olarak
yapılması halinde ise yukarıdaki açıklama çerçevesinde vergi aranılmayacaktır.
Ayrıca söz konusu Tebliğde, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren
teslim ve hizmetleri münhasıran aynı Kanunun 94 üncü maddesinde zikredilen kişi ve kuruluşlara
yapanların katma değer vergisinin, bu kişi ve kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilmesinin uygun görüldüğü, ancak serbest meslek erbabının bu uygulamadan faydalanabilmesi
için gerçek usulde katma değer vergisi mükellefiyetlerinin sadece Gelir Vergisi Kanununun 18 inci
maddesi kapsamına giren işlemlerden ibaret olması ve işlemlerin tamamının aynı Kanunun 94 üncü
maddesine göre gelir vergisi tevkifatına tabi bulunması gerektiği açıklanmıştır.
Ancak, bu şekilde işlem yapılabilmesi için Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi
kapsamına giren kişilerin bu durumu önceden vergi sorumlusuna bildirmesi gerekmektedir. GVK
nun 18 inci maddesi kapsamına giren teslim veya hizmetleri, aynı Kanunun 94 üncü maddesinde
sayılan kişi ve kuruluşlar yanında maddede yer almayanlara da yapanlar bu uygulamadan
faydalanamayacaktır.
Buna göre, akademik amaçlı ve derslerde kullanılmak üzere üretilen bilgisayar ve materyal
CDsinin, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu kapsamında eser niteliği taşıdığının Kültür ve
Turizm Bakanlığından alınacak yazı ile tevsik edilmesi şartıyla, söz konusu faaliyetin mutad meslek
haline getirilmeden arızi olarak yapılması halinde elde edilen bedeller üzerinden KDV
hesaplanmayacaktır.
Öte yandan, eserin Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi gereğince tevkifat yapmak
mecburiyetinde olanlarca satın alınması halinde satış bedeli üzerinden KDV tevkifatı yapılması
gerekmektedir. Satışın fakülte döner sermayesine yapılması durumunda; bu durumu önceden vergi
sorumlusuna bildirmeniz kaydıyla, satış bedeli üzerinden KDV tevkifatı yapılacağından tarafınızdan
herhangi bir işlem yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, istisna kapsamındaki eserlerin Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde
sayılanlar dışındakilere de satılması halinde KDV mükellefiyeti tesis edilmesi ve söz konusu
teslimlerinizin genel esaslar çerçevesinde KDV ye tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.