Eğitim harcamalarının yıllık gelir vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

Özelge: Eğitim harcamalarının yıllık gelir vergisi
beyannamesinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-491
Tarih: 
05/11/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-491 05/11/2010
Konu : Eğitim harcamalarının yıllık gelir vergisi beyannamesinde  
indirim konusu yapılıp yapılamayacağı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinde müvekkiliniz ...'ın ... Vergi Dairesinin ... T.C kimlik
numarasında kayıtlı mükellefi olduğunu belirterek yapmış olduğu eğitim giderlerine ait faturanın
yıllık gelir vergisi beyannamesi üzerinden indirimi ile ilgili Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Diğer indirimler" başlıklı 89 uncu  maddesinde; Gelir vergisi
matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler
yapılabilir denilmiş olup 2 nci  bendinde de, " Beyan edilen gelirin % 10'unu aşmaması, Türkiye'de
yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak
belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak
yapılan eğitim ve sağlık harcamaları (mükerrer 121 inci madde çerçevesinde eğitim ve sağlık
harcamaları nedeniyle vergi indiriminden yararlanan ücretliler, aynı harcamalarını bu hükümden
yararlanarak matrahlarından indiremezler)" hükmü yer almıştır.
Buna göre, indirim konusu yapılacak tutarın hesaplamasında beyan edilen gelir olarak, yıllık gelir
vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve geçmiş yıl zararları toplamından önceki tutar esas
alınacaktır.
Konuyla ilgili 13.08.2003 tarih ve 2003-3 sayılı Gelir Vergisi Sirkülerinde, "Küçük çocuk"
tabirinden, 18 yaşını doldurmamış ve mükellef tarafından, bakmakla yükümlü olunan (nafaka
verilmek suretiyle bakılanlar dahil) kişilerin anlaşılması gerektiği belirtilmiştir.
Diğer taraftan, ... Vergi Dairesinden alınan ... tarih ve ... sayılı yazıda, ...'a ait 2009 takvim yılına ait
Yıllık Gelir Vergisi (GMSİ) beyannamesinde kendisine ait 9.337.-TL eğitim harcamalarının gelir
vergisi matrahından düşüldüğü belirtilmektedir. Ayrıca, söz konusu faturaların; 2547 sayılı Yüksek
Öğrenim Kanununun 56 ncı maddesi gereğince kurumlar vergisinden muaf olan ... Üniversitesi
tarafından tanzim edildiği anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, mükelleflerin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ait eğitim ve sağlık
harcamalarının beyan edilecek gelirin safi tutarının %10'luk kısmını aşmaması, harcamanın
Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel
kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla yıllık beyanname ile bildirilecek gelirden
indirilmesi mümkün olup,   kurumlar vergisinden muaf olan ... Üniversitesi tarafından tanzim
edilen    faturalarda  yer  alan  müvekkiliniz  ...'a  ait  eğitim  harcamalarının  gelir  vergisi
beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirilmesi mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   Grup Müdürü V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.