Eğitim kurumlarına yapılacak ayni ve nakdi bağışlar hk.
Özelge: Eğitim kurumlarına yapılacak ayni ve nakdi bağışlar
hk.
Sayı:
B.07.0.GEL0.40/4042- 83/8614
Tarih:
01/03/2004
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
SAYI : B.07.0.GEL0.40/4042- 83 1.3.2004-8614
KONU :
................ VALİLİĞİ
(Defterdarlık:Gelir Müdürlüğü'ne)
İLGİ : .......... tarih ve ............... sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınızın incelenmesinden, iliniz sınırları içinde faaliyet gösteren eğitim kurumlarına
yapılacak ayni ve nakdi yardımlarda bağış kabul edecek ve makbuz verecek makam konusunda
tereddüde düşüldüğü anlaşılmaktadır.
Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının 2 numaralı bendinde; genel bütçeye
dahil dairelere, katma bütçeli idarelere, il özel idareleri ve belediyelere, köylere ve kamu
menfaatine yararlı derneklere, Bakanlar Kurulu'nca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve bilimsel
araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara, müzelere, sinema, tiyatro,
opera, bale, klasik müzik, klasik Türk müziği ve plastik sanatlar alanındaki üretim ve etkinlikler ile
bu alanlarda kurulacak özel araştırma, eğitim ve uygulama merkezlerine, Kültür Bakanlığınca da
desteklenen veya desteklenmesi uygun görülen uluslararası sanatsal organizasyonlara özel ve tüzel
kişiler tarafından bir takvim yılı içinde yapılan bağış ve yardımların toplamı o yıla ait beyan edilecek
gelirin % 5'ini kalkınmada öncelikli yöreler için % 10'unu geçmemek üzere yıllık beyanname ile
beyan edilen gelirden indirilebileceği belirtilmiştir.
4842 sayılı Kanunla 89 uncu maddenin birinci fıkrasının 2 numaralı bendine eklenen paragrafta
4962 sayılı Kanunun 17/E maddesiyle yapılan değişiklikle; "Yukarıda sayılan kamu idare ve
müesseselerine bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli
yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu inşaası dolayısıyla yapılan harcamalar veya
bu tesislerin inşaası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin
faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı
yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirilir.
Bağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden mal
veya hakkın varsa mukayyet değeri, yoksa Vergi Usul Kanunu hükümleri dairesinde takdir
komisyonunca tespit edilecek değeri esas alınır." hükmüne yer verilmiş olup, konuya ilişkin
açıklamalar 249 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinde de yapılmıştır.
Söz konusu indirimin yapılabilmesi için gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince yapılan bağış ve
yardımların ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsik edilmesi yeterlidir.Dolayısıyla, bu kurum ve kuruluşlardan alınacak belgeler 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
mükerrer 257 inci maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli belge olarak kabul
edilecektir.
Diğer taraftan, 222 sayılı İlköğretim ve Eğitim Kanunu'nun 76 ncı maddesinde; " Gelir ve kurumlar
vergisi yükümlüleri tarafından makbuz mukabilinde yapılacak para bağışları, yıllık bildirimle
bildirilecek gelirden ve kurum kazançlarından indirilir." denilmektedir.
Ayrıca, 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanunu'nun 56 ncı maddesinde; " Gelir ve kurumlar vergisi
mükellefleri tarafından üniversitelere ve ileri teknoloji enstitülerine makbuz karşılığında yapılacak
nakdi bağışlar, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları hükümlerine göre yıllık beyanname ile
bildirilecek gelirden ve kurum kazancından indirilir." hükmü yer almaktadır.
Buna göre; eğitim kurumlarına yukarıda belirtilen hükümler çerçevesinde yapılan nakdi
bağışların tamamının beyan edilen gelirden indirimi mümkün bulunmaktadır. Ancak, bağış ve
yardımın nakden yapılmaması halinde, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu ve Kurumlar Vergisi
Kanununun 14 üncü maddesi hükümleri gereğince, bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden
mal veya hakkın varsa mukayyet değeri, yoksa Vergi Usul Kanunu hükümleri dairesinde Takdir
Komisyonunca tespit edilecek değeri esas alınarak indirim konusu yapılabilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.