Eğitim sektöründe farklı oranlarda yapılan burs indirimlerine KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı ile belge düzeni hk.
Özelge: Eğitim sektöründe farklı oranlarda yapılan burs
indirimlerine KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı ile belge
düzeni hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.18.02-105-[230- -9081]-771
Tarih:
24/07/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-105-[230- -9081]-771 24/07/2012
Konu : Bursluluk indirimlerine KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı
ile belge düzeni hk.
İlgi dilekçenizde; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi olduğunuz,
Yükseköğretim Genel Kurulunun ... tarihli kararı gereği üniversitelerin toplam kontenjanlarının
%10'u oranında tam burslu olarak kayıt yaptığı, bunun dışında yükseköğretim kurumlarının
istemeleri halinde, programın toplam kontenjanı içinde tam burslu, %50 burslu ve %25 burslu
kontenjan seçeneklerini uygulamalarının YÖK tarafından uygun görüldüğü, Üniversitenizi tercih
ederek okuyacak öğrencilerin seçimi ve yerleştirilmesi işlemlerinin ÖSYM tarafından yapıldığı,
Üniversite olarak öğrenci kayıt ücretlerine, Yükseköğrenim Kurumunun verilmesini istediği
programın toplam kontenjanının %10'u oranındaki tam bursluluk indiriminin dışında, ayrıca
Üniversiteniz Mütevelli Heyetinin kararıyla başarılı öğrencilerin üniversitenizi tercih etmelerini
sağlamak, kontenjanınızın doluluk oranını artırmak ve üniversiteler arası başarılı öğrenci kaydı
konusunda rekabet gücünüzü artırmak için %25 ve %50 oranlarında bursluluk indirimi uygulandığı
belirtilerek,
%100 tam bursluluk indirimine ilave olarak ayrıca uyguladığınız %25 ve %50 oranlı
bursluluk indirimleri ile ilgili olarak fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği, KDV hesaplanıp
hesaplanmayacağı, indirim uygulanan öğrencilerinizin giderlerine tekabül eden KDV'nin indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı,
hususlarında Başkanlığımızdan görüş verilmesi talep edilmiştir.
Bilindiği üzere; Katma Değer Vergisi Kanununun "Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer
İstisnalar" başlıklı 17/2-b maddesi ile 08/02/2007 tarihli ve 5580 sayılı Kanun hükümlerine tabi özel
okullar tarafından ilgili dönemdeki kapasitelerinin %10'unu, üniversite ve yüksekokullarda ise
%50'sini geçmemek üzere verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri katma değer vergisinden
istisna edilmiştir.
Aynı Kanunun;
-29/1-a maddesi ile mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak
kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen katma değer vergisini, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
indirilebilecekleri,
-30 uncu maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların
teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleriiçinde yer alan katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden indirilemeyeceği,
-33 üncü maddesinde, indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin
bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'nin ancak indirim hakkı
tanınan işlemlere isabet eden kısmının indirim konusu yapılacağı,
hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, KDV Kanununun 33 üncü maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan
26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin G/4 bölümünde; "İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri
birlikte yapan mükellefler, alışlarında yüklendikleri vergileri, herhangi bir ayırım yapmaksızın
tamamen o dönemde indirilebilir katma değer vergisi hesabına intikal ettireceklerdir. Daha sonra
aynı dönemde, toplam satışlar içinde indirim hakkı tanınmayan işlemlerin oranı bulunacak, bu oran,
o dönemdeki toplam satışlar nedeniyle yüklenilen vergilere uygulanarak, istisna kapsamına giren
işlemler dolayısıyla yüklenilen vergi miktarı hesaplanacaktır. Bu şekilde bulunacak, vergisiz
satışlara (kısmi istisna kapsamına giren işlemlere) ait yüklenilen vergiler, indirilebilir katma değer
vergisi hesabında çıkartılarak, gider veya maliyet hesaplarına intikal ettirilecektir. İndirilecek
verginin bulunmaması veya yetersiz olması halinde artan kısım, "fazla ve yersiz hesaplanan" vergi
olarak beyan edilecektir." denilmiştir.
Üniversitenizin ... ve ... sayılı Kanunun 1 inci maddesi ile 2809 sayılı Yüksek Öğretim
Kurumları Teşkilatı Kanununa eklenen ... madde ile 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanununun Vakıf
Yükseköğretim kurumlarına ilişkin hükümlerine tabi olmak üzere kurulduğu ve burslu öğrenci
okuttuğu anlaşıldığından, yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalar çerçevesinde KDV
Kanunu'nun 17/2-b maddesi kapsamında Üniversitenizin öğrencilerine kontenjanının %50'sini
geçmemek üzere (%100 oranlı verilen bursların da ilavesi ile) %25 ve %50 oranlı burs vermesi
mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, Üniversitenizin eğitim faaliyetlerini yürütebilmesi için yaptığı cari ve yatırım
harcamalarına ilişkin yüklenilen KDV'nin herhangi bir ayrıma tabi tutulmaksızın indirim konusu
yapılması mümkündür. KDV Kanununun 17/2-b maddesi kapsamındaki işlemlere ait indirim konusu
yapılmayacak KDV tutarı ise; KDV'den istisna edilen işlemlerin ilgili dönemde gerçekleşen toplam
işlemler içindeki oranının bulunması ve bu oranın cari harcamalara ait yüklenilen vergilere
uygulanması suretiyle belirlenecektir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Vergi kanunlarının uygulanması ve ispat" başlıklı 3 üncü
maddesinin (B) fıkrasında; "İspat: Vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin
muamelelerin gerçek mahiyeti esastır.
Vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti yemin hariç her türlü
delille ispatlanabilir. Şu kadar ki, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesi
ispatlama vasıtası olarak kullanılamaz.
İktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad
olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfeti bunu iddia eden tarafa aittir." hükmüne
yer verilmiştir.
Aynı Kanunun "İspat edici kâğıtlar" başlıklı 227 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Bu
Kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve
muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmüne yer verilmiş olup, söz konusu
kayıtların ise aynı Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerle tevsik edilmesi
gerekmektedir.
Buna göre; Üniversitenizin öğrencilerine kontenjanının %50'sini geçmemek üzere (%100
oranlı verilen bursların da ilavesi ile) %25 ve %50 oranlı burs vermesi durumunda, Vergi Usul
Kanununun ispat edici kağıtlara ilişkin 227 ve faturanın tarifine ilişkin 229 uncu maddelerine
istinaden düzenlenecek faturada işlemin karşılığını teşkil eden bedele yer verilmesi, bedelindüşüklüğünün iskonto veya kısmi burs uygulamasını gösteren YÖK Kararı, tercih kılavuzu veya
Mütevelli Heyeti Kararı gibi haklı bir sebeple açıklanması halinde, matrah olarak burstan sonraki
kısmın esas alınması mümkün olup, bu hallerde emsal bedelin uygulanmasına gerek
bulunmamaktadır. Ancak, ücretsiz/burslu okutulan öğrencilere ilişkin düzenlenecek faturalarda,
"Ücretsiz/Burslu okutulan öğrenci" şerhi konulması gerekmektedir.
Öte yandan, bu kapsamda verilen hizmetlerin pazarlama, satış, dağıtım gideri mahiyetinde
olması halinde, yüklenilen vergilerin herhangi bir ayrıma gidilmeksizin indirim konusu
yapılabileceği tabiidir. Pazarlama, satış, dağıtım gideri niteliğinde olmayan % 100 burslu öğrenci
okutulmasına yönelik hizmetler ise, KDV Kanununun 17/2-b maddesi uyarınca KDV'den istisna
olacak ve bu işlemlere ilişkin cari harcamalardan yüklenilen KDV tutarı indirim konusu
yapılamayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.