Eğitim ve öğretim hizmeti veren şirketlerin verdikleri hizmet karşılığı yapılan ödemelerde katma değer vergisi oranında indirim olması halinde, hizmet

Özelge: Eğitim ve öğretim hizmeti veren şirketlerin
verdikleri hizmet karşılığı yapılan ödemelerde katma değer
vergisi oranında indirim olması halinde, hizmetin bu
tarihten sonra ifa edilen kısmına ait katma değer vergisi
farkının iadesinde ilgili şirket
Sayı: 
B.07.1.GİB.0.55/5529 -734/22994
Tarih: 
09/06/2005
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Gelir Yönetimi Daire Başkanlığı
 
SAYI   : B .  07 . 1 . GİB . 0 . 55 / 5529 - 734 
 
ISPARTA VALİLİĞİNE
(Defterdarlık: Gelir Müdürlüğü)
 
İLGİ: 07.02.2005 tarih ve B.07.4.DEF.032.10/2005-08-870 sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınızdan, Defterdarlığınız ............. Vergi Dairesi Müdürlüğü mükelleflerinden
.................. Ltd. Şti.'nin tarafından verilen eğitim hizmeti karşılığı yapılan ödemelerde yazar kasa
fişi düzenlendiğinden bahisle katma değer vergisi oranlarının belirlendiği 2002/4480 sayılı Bakanlar
kurulu Kararı Eki Karar kapsamındaki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 2004/8301 sayılı Kararname
ile değişik 4. sırasında, Üniversite ve yüksekokullar ile 625 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunu,
2828 sayılı Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanunu ve 573 sayılı Özel Eğitim
Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamında verilen eğitim ve öğretim hizmetlerinde katma
değer vergisi oranının %8 olarak tespit edilmesi üzerine peşin tahsil edilen eğitim hizmetlerinde
01.01.2005 tarihinden sonra ifa edilen kısma ilişkin on puanlık katma değer vergisi farkının iade
edilebilmesi için adi geçen şirket tarafından düzenlenen yazar kasa fişlerinin 23 Seri No.lu Katma
Değer Vergisi Sirkülerinde belirtilen fatura gibi kabul edilip iade işleminin yapılıp yapılamayacağı
hususunda Bakanlığımız görüşünün istenildiği anlaşılmıştır.
Bu durumda  geçerli  uygulama,  aşağıda her iki  kanunun hükümleri  gözetilerek
1-  VERGİ  USUL  KANUNU  YÖNÜNDEN :
Bilindiği üzere, Vergi usul Kanununun 229. maddesine göre fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya isi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olup Kanunun 232. maddesine göre ise birinci ve ikinci
sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Kazanılan basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5. Vergiden muaf esnafa
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve
almak mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit
edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara
yaptırdıkları iş bedelinin 2005 yılı için 480 YTL geçmesi veya bedeli 480 YTL az olsa dahi istemeleri
halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir.
Aynı Kanunun 233. maddesinde ise birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit
edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin fatura vermek mecburiyetinde olmadıkları
satışları ve yaptıkları işlerin bedellerinin aşağıdaki vesikalardan herhangi biri ile tevsik olunacağı
hükme bağlanmıştır.
1. Perakende satış fişleri;
2. Makineli kasaların kayıt ruloları;
3. Giriş ve yolcu taşıma biletleri.
Diğer taraftan 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanma Mecburiyeti Hakkında Kanunun 1. maddesinin 2. fıkrasında "Ödeme kaydedici cihazlar
kullanılarak verilen satış fişleri ve rulolar yukarıda sayılan mükelleflerin fatura vermek
mecburiyetinde olmadıklan satışların ve yaptıkları işlerin belgelendirilmesinde kullanılır ve fatura
yerine geçer." hükmüne yer verilmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, adi geçen şirket tarafından verilen eğitim hizmeti
bedelinin 01.01.2005 tarihinden itibaren 480 YTL' nin üzerinde olması veya bu tutarın altında
kalmakla birlikte eğitim hizmetini satın alanların istemeleri halinde fatura ile tevsik edilmesi
gerekmektedir. Söz konusu bedelin 480 YTL' nin altında kalması halinde ise eğitim hizmeti
karşılığında Vergi Usul Kanununun 233. maddesinde sayılan belgeler ile 3100 sayılı Kanun uyarınca
ödeme kaydedici cihazlar kullanılmak suretiyle verilen satış fişleri düzenlenebilecektir.
2- KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN :
Bilindiği gibi katma değer vergisi oranları; Katma Değer Vergisi Kanununun 28. maddesinin
Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2002/4480 sayılı Kararname eki I sayılı
listede yer alan mal ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler % 8, diğer
mal ve hizmetler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir.
Katma değer vergisi oranlarına ilişkin olarak Katma Değer Vergisi Kanununun 28. maddesinin
Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 01.08.2002 tarih ve 2002/4480 sayılı
Bakanlar Kurulu Karan Eki Karar kapsamındaki (II ) sayılı listenin ( B ) bölümünün 2004/8301 sayılı
Kararname ile değişik 4. sırasında, Üniversite ve yüksekokullar ile 625 sayılı Özel Öğretim
Kurumları Kanunu, 2828 sayılı Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanunu ve 573 sayılı
Özel Eğitim Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamında verilen eğitim ve öğretim
hizmetleri % 8 oranında katma değer vergisine tabi olacağı açıklanmıştır.
Öte yandan, konu ile ilgili olarak yayımlanan 23 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Sirkülerinde; söz
konusu hizmetin 2004 ve 2005 yıllarının belirli aylarını içine alan dönemler itibariyle verilmesi
hallerinde hizmetin 01.01.2005 tarihinden sonra ifa edilen kısmına ait 10 puanlık katma değer
vergisi farkının iade edileceği belirtilmiştir.
Bu çerçevede, 2004/8301 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01.01.2005 tarihinden itibaren eğitim ve
öğretim hizmetlerinde katma değer vergisi oranının %18'den %8'e indirilmesi nedeniyle, hizmetinbu tarihten sonra ifa edilen kısmına ait katma değer vergisi farkının iadesinde ilgili şirket
tarafından düzenlenmiş olan yazar kasa fişlerinin fatura gibi kabul edilip iade işleminin yapılması
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.