Elden çıkarma işlemi olmadan, arazinin parsellenerek arsa vasfını kazanması halinde, vasıf değişikliği nedeniyle kıymetinde oluşan değer farkının geli

Özelge: Elden çıkarma işlemi olmadan, arazinin
parsellenerek arsa vasfını kazanması halinde, vasıf
değişikliği nedeniyle kıymetinde oluşan değer farkının gelir
vergisine tabi olup olmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-653
Tarih: 
08/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-653 08/06/2011
Konu : Elden çıkarma işlemi olmadan, arazinin parsellenerek arsa 
vasfını kazanması halinde, vasıf değişikliği nedeniyle
kıymetinde oluşan değer farkının gelir vergisine tabi olup
olmayacağı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, sahibi bulunduğunuz tarlanın (arazinin) belediye imar planına
dâhil edildiği ve parsellenerek arsa vasfını kazandığı, bundan dolayı arsa rayiç bedeli üzerinden
emlak vergisi tahakkuk ettirildiğini belirterek, elden çıkarma söz konusu olmadan bu vasıf
değişikliği nedeniyle gayrimenkulün kıymetinde oluşan değer farkı sebebiyle gelir vergisine tabi
olup olmayacağınız hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, "Gerçek kişilerin gelirleri gelir vergisine
tâbidir. Gelir bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarıdır"
hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetten doğan
kazancın ticari kazanç olduğu belirtilmiş, bu maddenin ikinci fıkrasının 6 numaralı bendinde ise
satın alınan veya trampa suretiyle iktisap olunan arazinin iktisap tarihinden itibaren 5 yıl içinde
parsellenerek bu müddet içinde veya daha sonraki yıllarda kısmen veya tamamen satılmasından
elde edilen kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır          
Bu açıklamalara göre, gelir vergisi açısından vergiyi doğuran olay gelirin elde edilmesi olup,
arazinin parsellenerek arsaya dönüştürülmesi sonucu herhangi bir gelir elde edilmediğinden,
sadece kıymetindeki artış nedeniyle gelir vergisine tabi olmayacaktır. Ancak arazinin iktisap
tarihinden itibaren 5 yıl içerisinde parsellenmiş olması ve bu müddet içinde veya daha sonraki
yıllarda kısmen veya tamamen satılması halinde elde edilecek kazanç ticari kazanç hükümlerine
göre vergilendirilecektir.
Bilgi edinilmesi rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.