Elektrik tesliminde KDV istisnası
Elektrik tesliminde KDV istisnası
Sayı:
B.07.1.GİB.4.16.16.02-130[I-17-03]-116821
Tarih:
08/11/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 45404237-130[I-17-03]-116821 08.11.2017
Konu : Elektrik tesliminde KDV istisnası
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin lisanslı toptan elektrik satışı yaptığı belirtilerek
Milli Savunma Bakanlığı, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı vb. askeri
kurumlara yaptığınız elektrik teslimlerinin KDV Kanunun 13/f maddesi kapsamında KDV'den istisna
olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 13/f maddesinde, Milli Savunma Bakanlığı,
Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı, Savunma Sanayi Müsteşarlığı, Milli
İstihbarat Teşkilatı Müsteşarlığı, Emniyet Genel Müdürlüğü ve Gümrük Muhafaza Genel
Müdürlüğüne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank,
panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze ve benzeri araçlar, silah, mühimmat, silah malzeme,
teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-geliştirme, yazılım, üretim, montaj, yedek parça, bakım-
onarım ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri
gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri yukarıda sayılan kuruluşlarca
onaylanan teslim ve hizmetlerin, KDV'den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, Kanunun 13/f maddesindeki istisnanın uygulamasına ilişkin olarak KDV Genel
Uygulama Tebliğinin (II/B-7.1.) bölümünde;
"İstisna kapsamına, ulusal güvenlik kuruluşlarına;
- Uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze ve benzeri araç
ve silahlar ile bunların oluşturduğu sistemlerin teslimi,
- Bu araç, silah ve sistemlere ilişkin mühimmat, teçhizat, yedek parça ve eklentilerinin teslimi,
- Yukarıda belirtilen araç, silah ve sistemlerin ar-ge, yazılım, üretim, montaj, tadil bakım-onarım ve
modernizasyonuna ilişkin mal teslimi ve hizmet ifaları,
girmektedir.
Bu çerçevede söz konusu araç, silah ve sistemlerin temini kapsamında alınan eğitim hizmetleri de
istisnadan yararlanır. Aynı şekilde, idari ve hizmet araçları dışında kalan muharebe ve taktik
harekâtla ilgili savunma gereksinmelerini karşılamak üzere, özel olarak muharebe için imal edilen
zırhlı veya zırhsız, silahlı veya silahsız motorlu araçların teslimleri de istisna kapsamında mütalaa
edilir.
Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına sadece yukarıda belirtilen kapsamdaki teslim ve hizmetlerde istisna
uygulanabilecek, bu kuruluşların diğer harcamaları genel hükümler çerçevesinde vergiye tabi
olacaktır. Buna göre, ulusal güvenlikle ilgili kuruluşların yemek, giyecek, hizmet binası, her türlü
büro malzemesi, mefruşat, kırtasiye, bentte sayılanlar dışındaki araç alımları, taşıma işleri, istisna
kapsamına girmeyen iktisadi kıymetlerin imal, inşa, tadil, bakım, onarım harcamaları ve benzeri
alımlar istisna kapsamında değerlendirilmez."
İstisnanın uygulanmasına ilişkin (II/B-7.2.1.) Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan
Teslim ve Hizmetlerde başlıklı bölümünde;
"Ulusal güvenlik kuruluşlarına istisna kapsamında doğrudan teslim ve hizmet ifasında bulunan
yükleniciler tarafından, düzenleyecekleri faturada bu Tebliğin (II/B-7.1.) bölümündeki açıklamalar
çerçevesinde istisna uygulanarak işlem yapılır. Faturada istisna kapsamına girmeyen işlemler de
bulunuyorsa, istisna olan işlemler ayrıca gösterilir.
Bu mal ve hizmetleri alan ulusal güvenlik kuruluşları faturayı düzenleyen yükleniciye istisna
kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla (EK: 11A)'da yer alan yetkili birim amirinin kaşe
ve imzasının tatbik edileceği bir belge verilir. Bu yazıda mükellefin kimlik bilgileri ile faturanın tarih
ve numarasına yer verilerek, fatura muhteviyatı mal ve hizmetlerin, 3065 sayılı Kanunun (13/f)
maddesi gereğince KDV'den müstesna olduğu belirtilir. Bu belge 213 sayılı Kanunun muhafaza ve
ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici tarafından saklanır ve gerektiğinde yetkililere ibraz
edilir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu çerçevede, KDV Kanununun 13/f maddesinde belirtilen araç, silah ve sistemlerin üretim, bakım,
onarım ve modernizasyonu ile doğrudan ilgili olan alımların istisna kapsamında değerlendirilmesi
mümkün olup, istisna kapsamındaki araç, silah ve sistemlerin üretim, bakım, onarım ve
modernizasyonu faaliyetleri ile dolaylı olarak ilgili olanların ise istisna kapsamında
değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Buna göre, askeri fabrika, tersane ve atölyelerin istisna kapsamındaki araç, silah ve sistemlerin
üretim, bakım, onarım ve modernizasyonu faaliyetlerinde doğrudan kullanılan ve Tebliğde belirtilen
şartlar dahilindeki mal ve hizmet alımlarının KDV Kanununun 13/f maddesi kapsamında KDV'den
istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.
Ancak, askeri fabrika, tersane ve atölyelerin silah ve mühimmata ait teçhizat kapsamında üretim,
bakım-onarım ve modernizasyon iş ve işlemlerine ilişkin olarak ihtiyaçların karşılanması için yapılan
elektrik alımlarının, KDV Kanununun 13/f maddesindeki istisna kapsamında verilen hizmetlerde
doğrudan kullanıldığının tespit edilmemesi halinde, istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün
değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.