Elektrik Üretim tesisisin dağıtımı aşamasında ortaya çıkan zamlardan dolayı oluşan farkın giderleştirilmesi

Elektrik Üretim tesisisin dağıtımı aşamasında ortaya çıkan
zamlardan dolayı oluşan farkın giderleştirilmesi
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.18.02-1741-493
Tarih: 
15/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 67854564-1741-493 15/08/2013
Konu : Elektrik Üretim tesisisin dağıtımı  
aşamasında ortaya   çıkan zamlardan
dolayı oluşan farkın giderleştirilmesi
         
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
 
- EPDK (Elektrik Piyasası Düzenleme Kurumu) Lisans Yönetmeliğinin 38 inci maddesi kapsamında
ifa etmekle yükümlü olduğunuz yatırım harcamalarının ödenek yetersizliği nedeniyle öngörülen
sürede yapılamamasından dolayı, elektrik abonesi olan tüketicilerin kendilerine gerekli olan tesisi
yaparak bedeli karşılığında kurumunuza devrettikleri,
 
- Bu tesise ilişkin bedelin aktifleştirilerek amortismana tabi tutulduğu ve kurumunuzun dağıtım
sistem kullanım bedeli adı altında müşteriden almakta olduğu bedele mahsup edilerek ödeme
yapıldığı,
 
- Ancak, ödeme şekli tüketim miktarına (KWH) bağlı olduğundan satış fiyatına yansıyan zamlardan
dolayı ödemelerin tesisin ilk alış değerini aştığı
 
belirtilmiş olup, ilk alış değerini aşan kısmın gider mi yazılacağı yoksa yatırım olarak değerlendirilip
amortismana mı tabi tutulacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
 
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap döneminde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı
belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasında da, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun
ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
 
Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan
kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş olup, 38 inci maddesinde de; 
“Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce,
 
1- İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.
 
2- İşletmeden çekilen değerler ise bu farka ilave olunur.
 
Ticari kazancın bu surette tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur.”
 
hükmüne yer verilmiştir.
 
Aynı Kanunun 40 ıncı maddesinde, safi kazancın tespit edilmesi sırasında indirilebilecek giderler
sayılmış olup maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde de, ticari kazancın elde edilmesi ve
idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılacağı
hükme bağlanmıştır.
 
Buna göre, elektrik abonesi tüketicilerinin inşa ettikleri ve dağıtım sistemi kullanım bedeline
mahsup suretiyle ödenmek üzere kurumunuza devrettikleri tesislerin alış bedelinin kurumunuzca
aktifleştirilmesi ve amortisman yoluyla itfa edilmesi gerekmektedir. Öte yandan, elektrik satış
fiyatına yansıyan zamlardan dolayı ödenen bedelin, tesisin ilk alış değerini aşan kısmının ise Gelir
Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca doğrudan
gider olarak dikkate alınması mümkündür.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.