Elektrirkli ve elektronik atıkların geri dönüşüm yapan firmalara teslimi
Elektrirkli ve elektronik atıkların geri dönüşüm yapan
firmalara teslimi
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-53956
Tarih:
23/02/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-KDV.1-53956 23.02.2017
Konu :Elektrirkli ve elektronik atıkların geri
dönüşüm yapan firmalara teslimi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; iktisadi işletmeniz tarafından sahibi veya kullanıcısı
belli olmaksızın belediyelerden veya yetkili servislerden temin edilen elektrikli ve elektronik atıklar
ile geri dönüşüm firmalarına teslim edilen elektrikli ve elektronik atıkların ne şekilde
belgelendirileceği ile söz konusu teslimlerin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu
karşısındaki durumu sorulmaktadır.
-Vergi Usul Kanunu Yönünden:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça
bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların
tevsikinin mecburi olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu kapsamda, Vergi Usul Kanununun 229 ve müteakip maddelerinde, fatura ve fatura
yerine geçen belgelere ilişkin düzenlemeler yapılmış olup, söz konusu Kanunun 229, 230, 231 ve
232 inci maddelerinde, faturanın tarifi, şekli, nizamı ve fatura kullanma mecburiyetinde (fatura
vermek ve almak zorunda) olanlara dair hükümler; 233, 234 ve müteakip maddelerinde ise, fatura
yerine geçen belgelerden perakende satış vesikaları (fatura kullanma haddini aşmamak kaydıyla),
gider pusulası ve diğer belgelere ilişkin hükümler yer almıştır.
Aynı Kanunun 234 üncü maddesinde, "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde
tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin:
vergiden muaf esnafa yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi
yapana veya emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulası vergiden muaf esnaf tarafından
verilmiş fatura hükmündedir. Bu belge, birinci ve ikinci sınıf tüccarların, zâti eşyalarını satan
kimselerden satın aldıkları altın, mücevher gibi kıymetli eşya için de tanzim edilir.
Gider pusulası, işin mahiyeti, emtianın cins ve nev'i ile miktar ve bedelini ve iş ücretini ve işi
yaptıran ile yapanın veya emtiayı satın alan ile satanın adlarıyla soyadlarını (Tüzelkişilerdeunvanlarını) ve adreslerini ve tarihi ihtiva eder ve iki nüsha olarak tanzim ve bir nüshası işi
yapana veya malı satana tevdi olunur. Gider pusulaları, seri ve sıra numarası dahilinde teselsül
ettirilir."
hükmü yer almaktadır.
Vergi Usul Kanununun 229, 233 ve 234 üncü maddelerine göre fatura, perakende satış
fişleri ve gider pusulasının, ticari mahiyetteki alışverişlerde tevsik edici belge olarak düzenlenmesi
ve kullanılması esastır. Başka bir ifadeyle, söz konusu belgelerin düzenlenebilmesi için esas
itibariyle bir mal veya hizmet alışının olması gerekmektedir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, vergi mükellefi olmayan kişilerden yapılan mal ve hizmet
alımlarında gider pusulası düzenlenmesi gerekmekte olup, esnaf muaflığından faydalanmaları
mümkün bulunmayanların ve ticari, zirai veya mesleki kazançları dolayısıyla gerçek usulde gelir
vergisine tabi olan adi komandit şirketlerin komandite ortakları, kollektif şirket ortakları, adi şirket
ortakları ve eshamlı komandit şirketlerin komandite ortaklarından yapılan atık alımlarının gider
pusulası ile belgelendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, toplanan atıkların geri dönüşüm işlemlerini yapan firmalara tesliminde Vergi
Usul Kanunu hükümlerinde belirtilen tevsik edici belgelerin düzenlenmesi gerektiği tabiidir.
- KDV Kanunu Yönünden:
3065 sayılı KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye' de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV nin konusunu oluşturduğu,
-1 inci maddesinin ikinci fıkrasında, ticari, sınaî, ziraî faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin
devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda
açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve
tespit edileceği,
-2 nci maddesinde, teslimin, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına
hareket edenlerce alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,
- 4 üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu, bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhütetmek gibi, şekillerde gerçekleşebileceği, bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir
hizmet olması halinde bunların her birinin ayrı işlem olup, hizmet veya teslim hükümlerine göre
ayrı ayrı vergilendirileceği,
-17/4-g maddesinde, metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıkları tesliminin
KDV den istisna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye
dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki I sayılı listede yer alan teslim
ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer
almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.
Öte yandan, hurda kavramı; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurdasını,
bunların hurda halindeki karışımlarını, aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun
olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam karakterli her türlü
ham, yarı mamul ile mamul maddeyi ifade etmektedir.
Buna göre,
1- İktisadi işletmenizin, KDV mükellefiyeti bulunmayanlardan veya ticari nitelik arz
etmeyecek şekilde elektrikli ve elektronik ürün hurda ve atığı alımı, 3065 sayılı KDV Kanununun 1/1
inci maddesine göre KDV nin konusuna girmemektedir.
2- İktisadi işletmeniz tarafından geri dönüşüm firmalarına satılan elektrikli ve elektronik
ürün hurda ve atıklarının, metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atığı olması halinde,
bu satışınız 3065 sayılı KDV Kanunun 17/4-g maddesi kapsamında KDV den istisna olacak, aksi
halde bu satış işlemi genel hükümlere göre KDV ye tabi tutulacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.