Elektronik bilet satışı yapılması durumunda e-arşiv uygulamasına geçme zorunluluğu bulunup bulunmadığı hk.
Elektronik bilet satışı yapılması durumunda e-arşiv
uygulamasına geçme zorunluluğu bulunup bulunmadığı hk.
Sayı:
11395140-105[VUK1-20237]-210058
Tarih:
01/03/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 11395140-105[VUK1-20237]-210058 01.03.2018
Konu : Elektronik bilet satışı yapılması durumunda
e-arşiv uygulamasına geçme zorunluluğu
bulunup bulunmadığı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; 2016 yılında düzenleyeceğiniz fuar çerçevesinde fuar
giriş biletlerinin online bilet olarak satışını gerçekleştirmeyi düşündüğünüz, 464 Sıra No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında e-Arşiv Fatura Uygulamasına dahil olmanız gerektiği, ancak
433 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde internet üzerinden yapılan satışlarda bilet,
sigorta poliçesi vb. belgeleri düzenleyenler zorunluluk kapsamı dışında olduğu hususuna yer
verildiği belirtilerek e- Arşiv Uygulamasına geçip geçmeyeceğinize ilişkin tarafınıza görüş verilmesi
talep edilmektedir.
Bilindiği üzere; 213 Sayılı Vergi Usul Kanununun 5766 Sayılı Kanunun 17 nci maddesi ile
değişen Mükerrer 242 nci maddesinin 2 numaralı fıkrası ile Maliye Bakanlığı; elektronik defter,
kayıt ve belgelerin oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafazası ve ibrazı ile defter ve
belgelerin elektronik ortamda tutulması ve düzenlenmesi uygulamasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye, elektronik ortamda tutulmasına ve düzenlenmesine izin verilen defter ve belgelerde
yer alması gereken bilgileri internet de dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve
ortamında Maliye Bakanlığına veya Maliye Bakanlığının gözetim ve denetimine tabi olup, kurulusu,
faaliyetleri, çalışma ve denetim esasları Bakanlar Kurulunca çıkarılacak bir yönetmelikle
belirlenecek olan özel hukuk tüzel kişiliğini haiz bir şirkete aktarma zorunluluğu getirmeye, bilgi
aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye, bu
Kanun kapsamına giren işlemlerde elektronik imza kullanım usul ve esaslarını düzenlemeye ve
denetlemeye yetkili kılınmıştır.
Ayrıca söz konusu fıkrada, Vergi Usul Kanunu ve diğer vergi kanunlarında defter, kayıt ve
belgelere ilişkin olarak yer alan hükümlerin elektronik defter, kayıt ve belgeler için de geçerli
olduğu; Maliye Bakanlığının, elektronik defter, belge ve kayıtlar için diğer defter, belge ve kayıtlara
ilişkin usul ve esaslardan farklı usul ve esaslar belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun Mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde ise;
Maliye Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro film,
mikro fiş veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında saklanması
hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu şekilde tutulacak defter ve kayıtların
kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği kurumlarda saklanması
zorunluluğu getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili olduğu hükme
bağlanmıştır.
Diğer taraftan aynı maddenin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde de; Maliye
Bakanlığının Vergi Usul Kanununun 149 uncu maddesine göre devamlı bilgi vermek zorunda
olanlardan istenilen bilgiler ile vergi beyannameleri ve bildirimlerin, şifre, elektronik imza veya
diğer güvenlik araçları konulmak suretiyle internet de dâhil olmak üzere her türlü elektronik bilgi
iletişim araç ve ortamında verilmesi, beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş gerçek veya tüzel
kişiler aracı kılınarak gönderilmesi hususlarında izin vermeye veya zorunluluk getirmeye,
beyanname, bildirim ve bilgilerin aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin
usul ve esasları tespit etmeye, bu zorunluluğu beyanname, bildirim veya bilgi çeşitleri, mükellef
grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye
yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
433 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "10- İnternet Üzerinden Mal ve Hizmet
Satışında Düzenlenecek Faturalar" başlıklı bölümünde; "… İnternet üzerinden mal ve hizmet satışı
yapan ve 2014 yılı gelir tablosu brüt satış hasılatı tutarı 5 milyon lira ve üzerinde olan mükellefler,
en geç 1/1/2016 tarihine kadar e-Arşiv Uygulamasına geçmek zorundadır.Kapsama giren
mükelleflerin belirlenen tarihten önce e-fatura ve e-Arşiv başvurularını ve fiili geçiş hazırlıklarını
tamamlamaları gerekmektedir." açıklamalarına, 464 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin
" 5. İnternet Satışı Nedeniyle e-Arşiv Uygulamasına Geçiş Zorunluluğu Getirilenler " başlıklı
bölümünde ise "...internet üzerinden mal ve hizmet satışı yapan ve 2015 ve müteakip hesap
dönemlerinde brüt satışhasılatları 5 Milyon TL ve üzerinde olan mükelleflere e-Arşiv Uygulamasına
geçme zorunluluğu getirilmiştir. Söz konusu mükellefler, 433 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğinde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde ilgili hesap dönemine ilişkin gelir veya
kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başına kadar
başvurularını ve fiili geçiş hazırlıklarını tamamlayarak e-Arşiv Uygulamasına geçmek
zorundadırlar." açıklamalarına yer verilmiştir.
433 ve 464 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde yer verilen açıklamalar
uyarınca; internet üzerinden mal veya hizmet satışı yapan ve 2014 ve takip eden yıllarda gelir
tablosu brüt satış hasılatı 5 milyon TL ve üzerinde olan mükelleflerin ilgili hesap dönemine ilişkin
gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başına
kadar e-Fatura ve e-Arşiv Fatura uygulamalarına ilişkin başvurularını ve fiili geçiş hazırlıklarınıtamamlayarak e-Fatura ve e-Arşiv Fatura uygulamalarına geçme zorunluluğu bulunmaktadır. Söz
konusu zorunluluk mükellefin e-Defter uygulamasına geçiş zorunluluğundan bağımsız olarak
değerlendirilmesi gereken bir zorunluluk olup, e-Fatura ve e-Defter uygulamasına zorunlu olarak
geçilmekle birlikte internet satışı bulunmayan mükelleflerin e-Arşiv Fatura uygulamasına geçiş
zorunluluğu bulunmamaktadır. Ancak e-Fatura ve e-Defter uygulamalarına geçiş zorunluluğu
bulunmamakla birlikte; mezkur genel tebliğlerde belirtilen kapsamda "internet satışı" bulunan
mükelleflerin brüt satış hasılatlarının 5 milyon TL'lik tutara ulaşması veya aşması durumunda, e-
Arşiv Fatura ve e-Fatura Uygulamalarına geçme zorunluluğunu gerektirmektedir. Buna göre 2014
ve müteakip yıllarda internet satışı bulunan ve ilgili yıllar gelir tablosu brüt satış hasılatı 5 milyon
ve üzeri olan mükellefler, ilgili hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin
verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başına kadar e-Arşiv Fatura ve e-Fatura
uygulamasına ve geçiş yapmak zorundadırlar.
Ayrıca e-Arşiv Uygulamasına geçiş zorunluluğu için belirlenen 5 milyon TL'lik asgari brüt
satış hasılatı tutarı, sadece internetten yapılan satışlara ait hasılat ile sınırlı olmayıp, işletmenin
internet satışları dahil tüm satışlarını içeren "gelir tablosu brüt satış hasılatı" tutarına göre
değerlendirilmesi gerekmektedir.
Diğer yandan; anılan Tebliğin "2-Tanımlar ve Kısaltmalar" bölümünde internet satışı; "Mal
ve hizmetlerin sipariş ve satın alma süreçlerinin tamamının internet üzerinden gerçekleştiği satış
biçimini ifade eder" şeklinde tanımlanmış olup, internet satışı olarak tanımdan; sipariş, satın alma
ve satın alma sürecinin bir parçası olan ödeme sürecinde satıcının alıcı ile fiziki olarak karşı karşıya
gelmeden yaptığı satışlar anlaşılmalıdır. Satış, siparişin internet üzerinden verilmesi ile başlasa bile
alıcının söz konusu satışla ilgili işlemler için satıcı veya personeli ile fiziki olarak karşı karşıya
geldiği durumlar (mal teslimatı ve hizmet ifası durumu hariç) internet satışı kapsamı dışındadır.
Satış sürecinin bir parçası olarak ödemenin de fiziki olarak karşı karşıya gelmeden yapılıyor
olması (internet üzerinden kartlı ödemeler, EFT/Havale, swift, aracı hizmet sağlayıcı, kapıda
ödemeli kargo, posta çeki veya havalesi vb.) gerekmektedir.
Diğer taraftan 433 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 10 uncu maddesinde
"İnternet üzerinden yaptıkları satışlarda münhasıran bilet, sigorta poliçesi vb. belgeleri
düzenleyenler zorunluluk kapsamı dışındadır." denilmektedir.
Yukarıda yer verilen mevzuat ve açıklamalar doğrultusunda; internet üzerinden sadece bilet
satışı yapıyor olmanız bunun dışında herhangi bir internet satışınızın bulunmaması durumunda 433
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu'nun 10 uncu maddesi doğrultusunda e-Arşiv Uygulamasına geçme
mecburiyetiniz bulunmamaktadır.
Ancak internet üzerinden bilet satışı dışında herhangi bir satış yapıyor olmanız ve 2015 ve
müteakip hesap dönemlerinde gelir tablosu brüt satış hasılatınızın 5 milyon TL ve üzeri olması
durumunda e- Arşiv Uygulamasına geçmeniz gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.