Elektronik defter tutma uygulamasına dâhil olma zorunluluğunun tespitinde, brüt satış hasılatı hesaplamasına, DİFİF gelirinin dâhil edilip edilmeyeceğ

Elektronik defter tutma uygulamasına dâhil olma
zorunluluğunun tespitinde, brüt satış hasılatı
hesaplamasına, DİFİF gelirinin dâhil edilip edilmeyeceği
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.33.15.02-105[413-2016/9]-46343
Tarih: 
13/06/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 68554973-105[413-2016/9]-46343 13.06.2017
Konu : Elektronik Defter Tutma  
Uygulamasına Dahil Olma
Zorunluluğunun Tespitinde, Brüt
Satış Hasılatı Hesaplamasına, DİFİF
gelirinin Dahil Edilip Edilmeyeceği
         
 
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Firmanızın sebze meyve ticareti ile iştigal ettiği, yurt dışına
ihraç ettiğiniz bir kısım mallarda ton başına Destekleme ve Fiyat İstikrar Fonu (DFİF) aldığınız,
2015 yılı yurt dışı ve yurt içi satışlarınızın toplamının 9.862.120,32 TL. olduğu, söz konusu DFİF
gelirinin 602 no.lu diğer gelirler hesabının altında takip edilmesi nedeniyle, 2015 yılı gelir
tablosunda brüt satışların 10.599.223,5 TL olduğundan bahisle, e-defter uygulamasına tabi olup
olmayacağınıza esas olmak üzere, DFİF gelirinin toplam gelir içerisine dahil edilip edilmeyeceğinin
bildirilmesi istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı
belirtilmiş, ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazancın
tarifinin yapıldığı 37 nci maddesinde de, her türlü ticari ve sınaî faaliyetlerden doğan kazançların
ticari kazanç olduğu hükümlerine yer verilmiş ve ticari kazançta vergiyi doğuran olay tahakkuk
esasına bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinde ise bilanço esasına göre ticari kazancın,
teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark
olduğu; bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan
indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı; ticari kazancın bu suretle tespit
edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci
maddelerine ilişkin hükümlerine uyulacağı hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, Destekleme ve Fiyat İstikrar Fonundan Şirketinize ödenen bedelin kurum kazancınıza
dahil edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (3)
numaralı bendinde, Maliye Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve
belgelerin mikro film, mikro fiş veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıtortamlarında saklanması hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu şekilde tutulacak
defter ve kayıtların kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği
kurumlarda saklanması zorunluluğu getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye
yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun mükerrer 242 nci maddesinde de Maliye Bakanlığının, elektronik defter, belge ve
kayıtlar için diğer defter, belge ve kayıtlara ilişkin usul ve esaslardan farklı usul ve esaslar
belirlemeye yetkili olduğu hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan ve elektronik fatura kullanımına ilişkin usul ve esasları belirleyen
397 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile anonim ve limited şirketlerin elektronik fatura
oluşturmalarına, alıcısına iletmelerine, muhafaza ve istenildiğinde ibraz etmelerine izin verilmiştir.
Ayrıca, 13/12/2011 tarihli ve 28141 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No.lu Elektronik
Defter Genel Tebliği ile Vergi Usul Kanunu kapsamında tutulması zorunlu olan defterlerden
"www.edefter.gov.tr" internet adresinde format ve standardı yayımlanan defterlerin elektronik
ortamda oluşturulmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenerek elektronik defter kullanımına izin
verilmiştir.
Diğer taraftan, 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bazı mükellef gruplarına
elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilmiştir.
Mezkur Tebliğ ile zorunluluk getirilen mükelleflere ilave olarak 454 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği ile;
a) 2014 veya müteakip hesap dönemleri brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan mükelleflere,
b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli I sayılı listedeki malların
imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan lisans alan
mükelleflere (Bayilik lisansı olanlar, münhasıran bu lisansa sahip olmaları nedeniyle bu bent
kapsamında değerlendirilmez.),
c) Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli III sayılı listedeki malları imal, inşa ve ithal eden
mükelleflere
de elektronik defter tutma ve e-Fatura uygulamasına geçme zorunluluğu getirilmiştir. (a)
bendindeki şartı, 2014 hesap döneminde sağlayan mükellefler 1/1/2016 tarihinden itibaren, 2015
veya müteakip hesap dönemlerinde sağlayan mükellefler ise ilgili hesap dönemine ilişkin
gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başından
itibaren, (b) ve (c) bentlerinde sayılanlardan bu Tebliğin yayım tarihinden önce lisans alan veya
mükellefiyet tesis ettirenler 1/1/2016 tarihinden itibaren, bu Tebliğin yayım tarihinden sonra lisans
alan veya mükellefiyet tesis ettirenler ise, lisans aldıkları ya da mükellefiyet tesis ettirdikleri tarihi
izleyen hesap döneminin başından itibaren elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına
geçmek zorundadır.
Bununla birlikte, lisans ya da mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap dönemi arasındaki sürenin
üç aydan kısa olması halinde isteyen mükellefler bir sonraki hesap döneminin başından itibaren
elektronik defter tutabilecekler ve e-Fatura uygulamasına geçebileceklerdir.
Bunun yanı sıra, anılan Kanunun 175 ve mükerrer 257 nci maddelerinin Bakanlığımıza verdiği
yetkiye dayanılarak yayımlanan 1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile
mükelleflerin, muhasebe sistemlerinde uymakla yükümlü bulundukları kurallar belirlenmiştir. Bu
belirlemelere göre, mükelleflerin muhasebenin temel kavramlarına, muhasebe politikalarının
açıklanması ve mali tablolar ilkelerine, tekdüzen hesap planı ve işleyişine ilişkin yapılan
düzenlemelere uymaları gerekmektedir.
Muhasebenin temel kavramlarından;
- "Sosyal Sorumluluk Kavramı", muhasebenin organizasyonunda, muhasebe uygulamalarınınyürütülmesinde ve mali tabloların düzenlenmesi ve sunulmasında; belli kişi veya grupların değil,
tüm toplumun çıkarlarının gözetilmesi ve dolayısıyla bilgi üretiminde gerçeğe uygun, tarafsız ve
dürüst davranılması,
-  "Özün  Önceliği  Kavramı",  işlemlerin  muhasebeye  yansıtılmasında  ve  onlara  ilişkin
değerlendirmelerin yapılmasında biçimlerinden çok, özlerinin esas alınması,
- "Tam Açıklama Kavramı" ise, mali tabloların bu tablolardan yararlanacak kişi ve kuruluşların
doğru karar vermelerine yardımcı olacak ölçüde yeterli, açık ve anlaşılır olması
gereğini ifade etmektedir.
Diğer taraftan, söz konusu Tebliğin;
- "60. Brüt Satışlar" hesap grubunda; "İşletmenin esas faaliyetleri çerçevesinde satılan mal ya da
hizmetler karşılığında alınan ya da tahakkuk ettirilen toplam değerleri kapsar. Satılan mal ve
hizmetler ile ilgili sübvansiyonlar, satış tarihindeki vade farkları, ihracatla ilgili dönem içinde ortaya
çıkan kur farkları, vergi iadeleri brüt satışlar içinde gösterilir. Brüt satışlara Katma Değer Vergisi
dahil edilmez.",
- "602. Diğer Gelirler" alt hesap grubunda ise; "İşletmenin korunması, ihracatı teşvik ya da hükümet
politikasına uyma zorunluluğu karşısında oluşan işletmenin faaliyet hasılatındaki düşüklüğü veya
faaliyet  zararını  gidermek  için,  sermaye  katkısı  niteliğinde  olmayan,  mali  yardımlar
(sübvansiyonlar), devletin bazı malları vergi, resim, harç ve benzeri yükümlülüklerden istisna
etmesi yoluyla yaptığı yardımlar (vergi iadeleri) ve satış tarihindeki vade farkları, ihracatla ilgili
fiyat istikrar destekleme primi vb. hasılat kalemleri bu hesapta izlenir."
açıklamaları yer almaktadır.
Bu itibarla, Destekleme ve Fiyat İstikrar Fonu kapsamında alınan bedellerin, "602. Diğer Gelirler"
hesabında kayıt altına alınması gerekmektedir.
Dolayısıyla, e-Fatura ve e-Defter uygulamasına dahil olma zorunluluğunun tespitinde gelir
tablosunda yer alan brüt satış hasılatı dikkate alındığından, ilgide kayıtlı özelge talep formunuzda
belirtilen tutarlar dikkate alındığında 1/1/2017 tarihinden itibaren elektronik fatura ve elektronik
defter uygulamasına geçme zorunluluğu bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.