Elektronik defter tutma ve elektronik fatura düzenleme zorunluluğu.

T.C.

 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

 Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü

 Sayı :11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-830 10/06/2013

 Konu :Elektronik defter tutma ve elektronik

 fatura düzenleme zorunluluğu.

            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; kurumunuzun 20/12/2012 tarihinde ... ve Tic. A.Ş. ile birleştiği, birleşme

 nedeniyle tüzel kişiliği tas ye olan ... ve Tic. A.Ş'nin elektronik defter ve elektronik fatura zorunluluğu getirilmesine ilişkin

 olarak yayımlanan 421 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin 3.1.1/b bölümü kapsamında belirtilen koşullara

 sahip olduğu, ancak birleşme neticesinde tüzel kişiliği devam etmekte olan kurumunuzun 2011 ve 2012 dönemleri için

 aynı şartları taşımadığı, ... ve Tic. A.Ş'nin kurumunuza devrolması sonrasında, kurumunuz bünyesinde birleşme öncesi

 faaliyeti olan, 4760 sayılı ÖTV(III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelle erden mal alımının devam ettiği

 belirtilerek, kurumunuzun 2013 vergilendirme döneminde elektronik defter tutma ve elektronik fatura düzenleme

 zorunluluğunun bulunup bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun Mükerrer 242'nci maddesinin iki numaralı fıkrası ile Bakanlığımıza verilen yetkiye

 istinaden yayımlanan ve elektronik fatura kullanımına ilişkin usul ve esasları belirleyen 397 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu

 Genel Tebliği ile anonim ve limited şirketlerin elektronik fatura oluşturmalarına, alıcısına iletmelerine, muhafaza ve

 istenildiğinde ibraz etmelerine izin verilmiştir.

            416 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 232'nci maddesi kapsamında

 fatura düzenlemek zorunda olan mükelle ere elektronik fatura uygulamasından yararlanma hakkı tanınmıştır.

            Diğer taraftan, 13/12/2011 tarihli ve 28141 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No'lu Elektronik Defter Genel

 Tebliği ile Vergi Usul Kanunu kapsamında tutulması zorunlu olan defterlerden www.edefter.gov.tr internet adresinde

 format ve standardı yayımlanan defterlerin elektronik ortamda oluşturulmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenerek

 elektronik defter kullanımına izin verilmiştir.

            Son olarak, 421 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bazı mükellef gruplarına elektronik defter tutma ve

 elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilmiştir.

            Söz konusu Tebliğin, "3. Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Zorunluluğu" başlıklı kısmının "3.1. Kapsama Giren

 Mükelle er" alt başlıklı bölümünde kimlerin zorunluluk kapsamında olduğu "3.1.1. ...

            a) 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olanlar ile

 bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelle erden 31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 25 Milyon TL brüt satış

 hasılatına sahip olanlar.

            b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal

 edenler ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelle erden 31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt

 satış hasılatına sahip olanlar.

            ...

            3.1.3. Bu Tebliğ veya 397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında elektronik fatura

 uygulamasından yararlanan mükelle erin birbirlerine yapmış oldukları mal teslimi veya hizmet ifaları için elektronik

 fatura düzenlemeleri zorunludur.

 3.1.4.Elektronik Fatura Uygulamasından yararlanan kayıtlı kullanıcıların güncel listesi www.efatura.gov.tr internet

 adresinden yayımlanacaktır.

 3.1.5. Elektronik Fatura Uygulamasından yararlanan mükelle er fatura düzenlemeden önce muhatabın

 www.efatura.gov.tr internet adresinde yer alan kayıtlı kullanıcı listesine kayıtlı olup olmadığını kontrol edecekler, kayıtlı

 kullanıcı ise elektronik fatura, kayıtlı kullanıcı değilse kâğıt fatura düzenleyeceklerdir.

 3.1.6.Bu Tebliğ kapsamındaki mükelle erden mal veya hizmet alan ve belirlenen hadlerin altında kalan

 mükelle erin de istemeleri halinde elektronik defter ve elektronik fatura uygulamalarından yararlanabilecekleri tabiidir."

 şeklinde açıklanmıştır.

            Mezkur Tebliğin "3.2. Elektronik Fatura ve Elektronik Deftere Geçiş Süresi" başlıklı kısmında zorunluluk kapsamına

 giren mükelle erin elektronik fatura uygulamasına 2013 takvim yılı (1/9/2013 tarihi itibariyle Gelir İdaresi Başkanlığı'na

 başvurulması gerekmektedir.), elektronik defter uygulamasına ise 2014 takvim yılı (Elektronik defter yazılımlarını kendi

 geliştiren mükelle erin 1/9/2014 tarihi itibariyle elektronik defter test süreçlerini başarı ile tamamlamış olmaları

 gerekmektedir.) içerisinde geçmelerinin zorunlu olduğu bildirilmiştir.

            Ayrıca; 08/02/2013 tarih ve 58 No'lu Vergi Usul Kanunu Sirküleri'nde de elektronik defter tutma ve elektronik

 fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilen mükelle ere ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

            Öte yandan ; 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu ‘nun 136'nci maddesi hükmünde; "Birleşmeyle, devralan şirket

 devrolunan şirketin mal varlığını bir bütün halinde devralır. Birleşmeyle devrolunan şirket sona erer ve ticaret sicilinden

 silinir." hükmü yer almaktadır.

            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; devir yoluyla birleşme sonucu tüzel kişiliği sona eren kurum ... ve

 Tic. A.Ş.'nin 31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olarak, elektronik defter ve

 elektronik fatura uygulamasında gerekli şartları taşıması, kurumunuzun külliyen, devrolunan şirketin mal varlığını bir

 bütün halinde devralması ve 20/12/2012 tarihinden itibaren adı geçen şirketin kurumunuza devrolması sonrasında

 kurumunuz bünyesinde 4760 sayılı ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden

 mükelle erden mal alımınızın devam etmesi sebebiyle elektronik defter tutma ve elektronik fatura düzenleme

 zorunluluğunuz bulunmaktadır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.         

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

 (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

 (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh

 edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.