Elektronik defter tutma ve elektronik fatura kullanma zorunluluğu bulunan mükelleflerin hk.

Özelge: Elektronik defter tutma ve elektronik fatura
kullanma zorunluluğu bulunan mükelleflerin hk.
Sayı: 
27575268-105[Mük242-2013-312]-1046
Tarih: 
24/09/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 27575268-105[Mük242-2013-312]-1046 24/09/2013
Konu : Elektronik defter tutma ve elektronik fatura kullanma  
zorunluluğu bulunan mükelleflerin hk.
 
İlgi özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi
olduğunuz, Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa eden
mükelleflerden hizmet satın aldığınız, ancak hizmet satın alırken akaryakıt firmasından araç için
yağ, su, vb. sarf malzemelerin satın alınabildiği belirtilerek, elektronik fatura ve elektronik defter
kullanma zorunluluğunuzun bulunup bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun Mükerrer 242'nci maddesinin iki numaralı fıkrası
ile Bakanlığımıza verilen yetkiye istinaden yayımlanan ve elektronik fatura kullanımına ilişkin usul
ve esasları belirleyen 397 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile anonim ve limited
şirketlerin elektronik fatura oluşturmalarına, alıcısına iletmelerine, muhafaza ve istenildiğinde ibraz
etmelerine izin verilmiştir.
416 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232'nci
maddesi kapsamında fatura düzenlemek zorunda olan mükelleflere elektronik fatura
uygulamasından yararlanma hakkı tanınmıştır.
Diğer taraftan, 13/12/2011 tarihli ve 28141 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No.lu
Elektronik Defter Genel Tebliği ile Vergi Usul Kanunu kapsamında tutulması zorunlu olan
defterlerden www.edefter.gov.tr internet adresinde format ve standardı yayımlanan defterlerin
elektronik ortamda oluşturulmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenerek elektronik defter
kullanımına izin verilmiştir.
421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bazı mükellef gruplarına elektronik defter tutma
ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilmiştir.
Söz konusu Tebliğin, "3. Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Zorunluluğu" başlıklı bölümünün
"3.1 Kapsama Giren Mükellefler" başlıklı bölümünde; "3.1.1. Yukarıda yer verilen yetkilere
istinaden Bakanlığımızca aşağıda sayılan mükellef gruplarına elektronik defter tutma ve elektronik
fatura uygulamasına dâhil olma zorunluluğu getirilmiştir.
a) 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip
olanlar ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31/12/2011 tarihi itibariyle
asgari 25 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanlar.
b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları
imal, inşa veya ithal edenler ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31/12/2011
tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanlar.
...3.1.3. Bu Tebliğ veya 397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında elektronik
fatura uygulamasından yararlanan mükelleflerin birbirlerine yapmış oldukları mal teslimi veya
hizmet ifaları için elektronik fatura düzenlemeleri zorunludur.
3.1.4. Elektronik Fatura Uygulamasından yararlanan kayıtlı kullanıcıların güncel listesi
www.efatura.gov.tr internet adresinden yayımlanacaktır.
3.1.5. Elektronik Fatura Uygulamasından yararlanan mükellefler fatura düzenlemeden önce
muhatabın www.efatura.gov.tr internet adresinde yer alan kayıtlı kullanıcı listesine kayıtlı olup
olmadığını kontrol edecekler, kayıtlı kullanıcı ise elektronik fatura, kayıtlı kullanıcı değilse kâğıt
fatura düzenleyeceklerdir.
3.1.6. Bu Tebliğ kapsamındaki mükelleflerden mal veya hizmet alan ve belirlenen hadlerin altında
kalan mükelleflerin de istemeleri halinde elektronik defter ve elektronik fatura uygulamalarından
yararlanabilecekleri tabiidir."
Anılan Tebliğin "3.2. Elektronik Fatura ve Elektronik Deftere Geçiş Süresi" başlıklı bölümünde de; "
3.2.1. 3.1. bölümde yer alan zorunluluk kapsamına giren mükelleflerin;
a) Elektronik fatura uygulamasına 2013 takvim yılı (1/9/2013 tarihi itibariyle Gelir İdaresi
Başkanlığı'na başvurulması gerekmektedir.)
b) Elektronik defter uygulamasına ise 2014 takvim yılı (Elektronik defter yazılımlarını kendi
geliştiren mükelleflerin 1/9/2014 tarihi itibariyle elektronik defter test süreçlerini başarı ile
tamamlamış olmaları gerekmektedir.)
içerisinde geçmeleri zorunludur." açıklamalarına yer verilmiştir.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 58 sayılı Vergi Usul Kanunu Sirkülerinin 2'nci bölümünde de, 421
Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 3.1.1 bölümünün "a" ve "b" maddelerinde
yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalara yer verilerek;
-5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olan mükelleflerden
2011 takvim yılı içinde mal alışı  yapanların, satın aldıkları malın türüne, fiyatına, miktarına veya
herhangi bir özelliğine bakılmaksızın, 2011 yılı gelir tablolarındaki brüt satış hasılatı rakamları 25
Milyon TL veya daha yüksek ise elektronik fatura ve elektronik defter uygulamalarına dahil
olacakları, lisans sahibi mükelleflerden alış yapanların, madeni yağ sektöründe veya başka bir
sektörde faaliyet göstermesinin zorunluluk karşısındaki durumlarını etkilemediği,
-4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları  imal, inşa veya ithal
eden mükelleflerden 2011 takvim yılı  içinde mal alışı yapanların, satın aldıkları malın türüne,
fiyatına, miktarına veya herhangi bir özelliğine bakılmaksızın 2011 yılı gelir tablolarındaki brüt satış
hasılatı  rakamları 10 Milyon TL veya daha yüksek ise elektronik fatura ve elektronik defter
uygulamalarına dahil olacakları, bu kapsamda alış yapanların tütün, alkol, kolalı gazozlar
sektörlerinde veya başka sektörlerde faaliyet göstermesinin zorunluluk karşısındaki durumlarını
etkilemediği belirtilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar doğrultusunda,
- 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olan mükelleflerden
2011 takvim yılı içinde mal alışı  yapılması ve 2011 yılı gelir tablosundaki brüt satış hasılatının 25
Milyon TL veya daha yüksek olması,
- 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları  imal, inşa veya ithal
eden mükelleflerden 2011 takvim yılı  içinde mal alışı yapılması ve 2011 yılı gelir tablosundaki brüt
satış hasılatının 10 Milyon TL veya daha yüksek olması halinde, satın alınan malın türüne, fiyatına,
miktarına veya herhangi bir özelliğine bakılmaksızın, söz konusu Tebliğ ve Sirkülerdeki açıklamalar
doğrultusunda elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçilmesi gerekmektedir.Buna göre; 58 sayılı  Vergi Usul Kanunu Sirküleri ekinde yer alan listede yer alan mükelleflerden
sadece hizmet alımı yapılması halinde 2011 yılı gelir tablosundaki brüt satış hasılatınızın
belirlenen haddin üzerinde olsa bile elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçilme
zorunluluğunuz bulunmamaktadır.
Ancak, söz konusu listede yer alan mükelleflerden hizmet alımının yanı sıra tüketim amaçlı olsa bile
mal alımında bulunulması ve 2011 yılı  gelir tablosundaki brüt satış hasılatınızın belirlenen haddin
üzerinde olması halinde elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçilmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.