Elektronik defter ve elektronik fatura kullanma zorunluluğu.

Elektronik defter ve elektronik fatura kullanma
zorunluluğu.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[Mük.257-2015/VUK1-19514]-256538
Tarih: 
18/08/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :11395140-105[Mük.257-2015/VUK1-19514]-256538 18.08.2017
Konu :Elektronik defter ve elektronik fatura 
kullanma zorunluluğu.
        
 
 
 
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; kuyumculuk faaliyeti ile iştigal ettiğinizi, brüt
satışlarınızın 600.Yurt içi satışlar: 1.509.442,48 TL. 601.Yurt dışı satışlar: 8.479.043,50 TL
602.Diğer Gelirler: 72.922,19 TL. Toplamda 10.061.408,17 TL. olduğunu beyan ederek 602.Diğer
Gelirler grubunda izlediğiniz devlet teşviklerinin 679.Diğer olağandışı gelirler grubunda izlemeniz
halinde elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına dahil olup olmayacağınız hususunda
Başkanlığımız görüşü istenmiştir.
 
            Vergi Usul Kanununun mükerrer 257'nci maddesinin birinci fıkrasının 3'üncü bendinde
Maliye Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro film,
mikro fiş veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında saklanması
hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu şekilde tutulacak defter ve kayıtların
kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği kurumlarda saklanması
zorunluluğu getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili olduğu hükme
bağlanmıştır.
 
            213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun Mükerrer 242 nci maddesinin 2 numaralı fıkrası ile
Bakanlığımıza verilen yetkiye istinaden yayımlanan 397 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
ile anonim ve limited şirketlerin elektronik fatura oluşturmalarına, alıcısına iletmelerine, muhafaza
ve istenildiğinde ibraz etmelerine izin verilmiş olup, anılan Tebliğin 4 üncü bölümünün 416 Sıra No'
lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile değiştirilmesi neticesinde ise mezkur Kanunun 232' nci
maddesi kapsamında fatura düzenlemek zorunda olan mükelleflere (gerçek ve tüzel kişilere) belirli
usul ve esaslar çerçevesinde elektronik fatura uygulamasından yararlanma hakkı tanınmıştır.
 
            Konuya ilişkin olarak yayımlanan 421 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ilemükelleflerin vergi kanunlarına uyumlarının artırılması ile kayıt dışılığın izlenerek önlenmesi
amaçlanmıştır.
 
            Bu kapsamda anılan tebliğin "3. Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Zorunluluğu" başlıklı
bölümünün "3.1 Kapsama Giren Mükellefler" başlıklı bölümünde "Yukarıda yer verilen yetkilere
istinaden Bakanlığımızca aşağıda sayılan mükellef gruplarına elektronik defter tutma ve elektronik
fatura uygulamasına dâhil olma zorunluluğu getirilmiştir.
 
            a) 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına
sahip olanlar ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31/12/2011 tarihi itibariyle
asgari 25 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olan mükelleflerin,
 
            b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki
malları imal, inşa veya ithal edenler ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden
31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olan mükelleflerin,
 
            2013 takvim yılında e-fatura uygulamasına ve 2014 takvim yılı içerisinde de e-defter
uygulamasına geçme zorunluluklarının bulunduğu belirtilmiştir.
 
         Yine 20.06.2015 tarihinde yayımlanan 454 sıra numaralı Vergi Usul Kanunun Genel Tebliğinin
" 2. Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Kullanma Zorunluluğu Getirilen Mükellefler" başlıklı
bölümünde ;
 
 
            "421 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile zorunluluk getirilen mükelleflere
ilave olarak aşağıda sayılan mükelleflere elektronik defter tutma ve e-fatura uygulamasına geçme
zorunluluğu getirilmiştir.
 
 
            1. a) 2014 veya müteakip hesap dönemleri brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan
mükellefler.
            2. b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli I sayılı listedeki
malların imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu
(EPDK)'ndan lisans alan mükellefler. Bayilik lisansı olanlar, münhasıran bu lisansa sahip olmaları
nedeniyle bu bent kapsamında değerlendirilmeyecektir.
            3. c) Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli III sayılı listedeki malları imal, inşa ve ithal eden
mükellefler.
 
             (a) bendindeki şartı, 2014 hesap döneminde sağlayan mükellefler 1/1/2016 tarihinden
itibaren, 2015 veya müteakip hesap dönemlerinde sağlayan mükellefler ise ilgili hesap dönemine
ilişkin gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başından
itibaren, (b) ve (c) bentlerinde sayılanlardan bu Tebliğin yayım tarihinden önce lisans alan veya
mükellefiyet tesis ettirenler 1/1/2016 tarihinden itibaren, bu Tebliğin yayım tarihinden sonra lisans
alan veya mükellefiyet tesis ettirenler ise, lisans aldıkları ya da mükellefiyet tesis ettirdikleri tarihi
izleyen hesap döneminin başından itibaren elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına
geçmek zorundadır. Bununla birlikte, lisans ya da mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap dönemi
arasındaki sürenin üç aydan kısa olması halinde isteyen mükellefler bir sonraki hesap döneminin
başından itibaren elektronik defter tutabilecekler ve e-Fatura uygulamasına geçebileceklerdir."
şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.
 
         
 
            Öte yandan, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunun 175 ve mükerrer 257 nci maddelerinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak düzenlenen 1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama
Genel Tebliği ile mükelleflerin muhasebe sistemlerinde uymakla yükümlü bulundukları kurallar
belirlenmiştir.
 
            Anılan Tebliğde, "602.Diğer Gelirler" hesabında; işletmenin korunması, ihracatı teşvik ya da
hükümet politikasına uyma zorunluluğu karşısında oluşan işletmenin faaliyet hasılatındaki
düşüklüğü veya faaliyet zararını gidermek için, sermaye katkısı niteliğinde olmayan, mali
yardımlar(sübvansiyonlar), devletin bazı malları vergi, resim, harç ve benzeri yükümlülüklerden
istisna etmesi yoluyla yaptığı yardımlar (vergi iadeleri) ve satış tarihindeki vade farkları, ihracatla
ilgili fiyat istikrar destekleme primi vb. hasılat kalemlerinin izleneceği,
 
            "679.Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar" hesabının ise; işletmenin olağan faaliyetlerinden
bağımsız olan ve bu nedenle arızi nitelik taşıyan duran varlıkların satışlarından elde edilen karlar
ile olağan dışı olay ve gelişmeler nedeniyle ortaya çıkan gelir ve karların yer aldığı hesap grubu
olduğu açıklamalarına yer verilmiştir.
 
           Mükelleflerin muhasebenin temel kavramlarına, muhasebe politikalarının açıklanması ve
mali tablolar ilkelerine, tekdüzen hesap planı ve işleyişine ilişkin yapılan düzenlemelere uymaları
gerekmektedir. Bu belirlemelere göre, 5510 sayılı Kanunla getirilen işveren teşviğine ilişkin devlet
teşviklerinin "602.Diğer Gelirler" hesabında izlenmesi gerekmektedir.
 
            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar ile özelge talep formunuzda bahsedilen hususlar
birlikte değerlendirildiğinde; şirketinizin 2014 yılı brüt satış hasılatı hesap kaleminde kayıtlı tutarın
454 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 2 (a) bendinde belirlenen haddin üstünde
olması halinde  elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına dahil olma zorunluluğunuzun
bulunduğu tabiidir.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.