Elektronik dergi teslimlerinde uygulanacak KDV oranı hk.
Köy Tüzel Kişiliğince Yapılacak Taşınmaz Satışlarında KDV.
Sayı:
43735382-130[KDV: 13-2]-3908
Tarih:
04/02/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Edirne Vergi Dairesi Başkanlığı
(Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü)
Sayı :43735382-130[KDV: 13-2]-E.3908 04.02.2019
Konu :Köy Tüzel Kişiliğince Yapılacak
Taşınmaz Satışlarında KDV.
İlgi :… tarih ve … Evrak Kayıt sayılı Özelge Talep Formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, köy tüzel kişiliğine ait taşınmazın müzayede suretiyle satışının
KDV'den istisna olup olmadığı sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/3-d maddesinde, müzayede mahallinde yapılan satışların KDV'ye tabi olduğu,
17/4-p maddesinde, Hazinece yapılan taşınmaz teslimi ve kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma
izni ve ön izin verilmesi işlemleri ile Toplu Konut İdaresi Başkanlığınca yapılan arsa ve arazi
teslimleri, belediyeler ve il özel idarelerinin mülkiyetindeki taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimlerin KDV'den istisna olduğu,
17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile
taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara, finansal kiralama ve
finansman şirketlerine borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak
hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara, finansal kiralama ve
finansman şirketlerine devir ve teslimleri ile bu taşınmaz ve iştirak hisselerinin finansal kiralama ve
finansman şirketlerince devir ve tesliminin KDV'den istisna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4.15.) bölümünde;
"Hazinece yapılan taşınmaz teslimi ve kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma izni ve ön izin
verilmesi işlemleri ile TOKİ Başkanlığınca yapılan arsa ve arazi teslimleri KDV'den müstesnadır.
Hazine ibaresi, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli I sayılı cetvelde sayılan
kamu idarelerini kapsamakta olup, örneğin söz konusu cetvelde sayılmayan Üniversiteler "Hazine"
kavramı içerisinde yer almamaktadır. Dolayısıyla bunlar tarafından yapılacak taşınmaz teslimi ve
kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma izni ve ön izin verilmesi işlemleri verginin konusuna
girmesi halinde bu istisna kapsamında değerlendirilmez."
açıklaması yer almaktadır.
Buna göre, köy tüzel kişiliğine kayıtlı tarla vasfındaki taşınmazın müzayede suretiyle satışı 3065
sayılı Kanunun 1/3-d maddesine göre KDV ye tabidir.
Öte yandan, 3065 sayılı Kanunun 17/4-r maddesinde bahsi geçen "kurum" ibaresi 5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde sayılan kurumlar vergisi mükelleflerini ifade
ettiğinden ve köy tüzel kişiliği 3065 sayılı Kanunun 17/4-p maddesinde ifade edilen Hazine kavramı
içinde yer almadığından, köy tüzel kişiliği tarafından müzayede suretiyle taşınmaz satışının
KDV'den istisna tutulması mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Özelge: Elektronik dergi teslimlerinde uygulanacak KDV
oranı hk.
Sayı:
39044742-KDV.28-1792
Tarih:
04/07/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.28-1792 04/07/2014
Konu : Elektronik dergi teslimlerinde uygulanacak KDV oranı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz eki dilekçede,
- Firmanızın kuruluş amacının elektronik ortamda (internette) kitap, fikri eser, mevzuatlar ve
yüksek mahkeme kararlarını (içtihat) birden fazla fihrist altında endeksleyerek yayımlamak,
yorumlamak, güncellemek olduğu belirtilerek, "içtihat bilgi bankası", "mevzuat bilgi bankası" ve
"hukuk eserleri bilgi bankası" adlı eserlerin elektronik olarak hem internette hem de CD lerle başta
hakim, savcı ve avukatlar olmak üzere, Türkiye'deki tüm kamu kurum ve kuruluşlarının hizmetine
sunulduğu,
- Söz konusu eserlerin içeriğinin basılı olarak uzun yıllardır hizmet veren ve imtiyazı kamu
kuruluşlarına ait olan Yargıtay, Danıştay, Sayıştay Dergileri ve Anayasa Mahkemesi Kararlar
Dergisi ile tamamen aynı olduğu,
- İçerik, hizmet, kapsam ve yorum olarak 4 adet kamu dergisinin, firmanız hizmet ve eserlerinden
hizmet arzının "elektronik ortamda" olması dışında hiç bir farkının bulunmadığı, yegane farkın
hizmetin arz şeklinin olduğu,
belirtilerek, şirketinizin ana faaliyet alanı olan "Elektronik Ortamda Dergi Yayımcılığı" ürün ve
hizmetlerinin pazarlanması ve satışında uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV'ye tabi bulunmaktadır.
KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden
yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer
alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, anılan
listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %18 olarak tespit edilmiştir.
2007/13033 sayılı BKK eki;
(I) sayılı listenin 8 inci sırasında, gazete ve dergiler (21/6/1927 tarihli ve 1117 sayılı Kanun
hükümlerine göre poşetlenerek satılanların tesliminde bu Kararın 1 inci maddesinin (a) bendinde
öngörülen vergi oranı uygulanır.),
(II) sayılı listenin B. bölümünün 14 üncü sırasında, kitap ve benzeri yayınlar (21/6/1927 tarihli ve
1117 sayılı Kanun hükümlerine göre poşetlenerek satılanların tesliminde bu Kararın 1 inci
maddesinin (a) bendinde öngörülen vergi oranı uygulanır.),
yer almaktadır.1/12/2013 tarihli ve 28838 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 2013/5595 sayılı
BKK ile 2/12/2013 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı
listenin 8 inci sırasına "bu yayınların elektronik ortamda satışı (elektronik gazete ve dergi okuyucu,
tablet ve benzerleri hariç)" ibaresi; (II) sayılı listenin B. bölümünün 14 üncü sırasına elektronik
kitap (e-kitap) ve benzeri yayınların elektronik ortamda satışı (elektronik kitap okuyucu, tablet ve
benzerleri hariç) ibaresi eklenmiştir.
Buna göre,
- Elektronik ortamda müşterilerinize sunmuş olduğunuz mevzuat setinin elektronik kitap teslimi
olarak değerlendirilerek % 8 oranında KDV'ye tabi tutulması,
- Ancak, söz konusu hizmetin, erişim hakkına sahip müşterilere belirli aralıklarla otomatik
güncellemeler de yapılmak suretiyle sağlanan mevzuat setine erişim niteliğinde bir hizmet olması
halinde, bu hizmetin elektronik kitap veya dergi teslimi olarak değerlendirilmesi mümkün olmayıp,
% 18 oranında KDV'ye tabi tutulması,
gerekmekte olup bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.