Elektronik Fatura.

T.C.

 ÇORUM VALİLİĞİ

 Defterdarlık Gelir Müdürlüğü

 Sayı :76071283-105(229-2013-6)-11 10/04/2014

 Konu :Elektronik Fatura.

            İlgide kayıtlı Özelge Talep Formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numarasında kayıtlı bulunan

 şirketinizin;

            - 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olan rmalardan 2011 yılında mal

 alımında bulunduğu, kullandığınız  ticari programda düzenlenen faturaların muhasebe kaydının entegre olarak yapıldığı,

 muhasebe kaydının denkliğinin sağlanması için faturada gösterilen satış iskontolarının "611 Satış İskontoları" hesabına

 borç, "600 Yurtiçi Satışlar" hesabına alacak kaydı yaptığı, bu işlem neticesinde " 600 Yurtiçi Satışlar" hesabının iskonto

 tutarı oranında arttığı,

 görülmüştür.

            -2011 yılı gelir tablosunda brüt satış hasılatının 27.330.582,04-TL, satış iskontolarının 2.994.258,72- TL, olması

 gereken brüt satış hasılatının ise 24.336.323,32.-TL olduğu,

            -421 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen asgari 25.000.000,00-TL 'lik tutarın altında kaldığını,

 bu durumda elektronik faturaya geçiş için brüt satış hasılatının belirlenmesinde iskonto dahil olan 27.330.582,04.-TL'lık

 tutarın mı, yoksa iskontodan sonra kalan 24.336.323,32-TL'lık tutarın mı dikkate alınacağı hususunda görüş talep ettiği

           14/12/2012 tarih ve 28497 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 421 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin;

            3.Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Zorunluğu başlıklı bölümünün, 3.1. Kapsama Giren Mükelle er başlıkla alt

 bölümünde;

            3.1.1 "........ Bakanlığımızca aşağıda sayılan mükellef gruplarına elektronik defter tutma ve elektronik fatura

 uygulamasına dahil olma zorunluğu getirilmiştir.

            a) 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olanlar ile

 bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelle erden 31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 25 Milyon TL brüt satış

 hasılatına sahip olanlar,

            3.2. Elektronik Fatura ve Elektronik Deftere Geçiş Süresi" başlıklı bölümünde;

            3.2.1. 3.1. bölümünde yer alan zorunluluk kapsamına giren mükelle erin:

            a) Elektronik fatura uygulamasına 2013 takvim yılı (1/9/2013 tarihi itibariyle Gelir İdaresi Başkanlığı'na

 başvurulması gerekmektedir) içerisinde geçmeleri zorunludur" açıklamasına yer verilmiştir.

            Bunun yanında bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 175 ve mükerrer 257 nci maddelerinin

 Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak düzenlenen 1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile

 mükelle erin muhasebe sistemlerinde uymakla yükümlü bulundukları kurallar belirlenmiştir.

            Bu belirlemelere göre, mükelle er muhasebenin temel kavramlarına, muhasebe politikalarının açıklanması ve mali

 tablolar ilkelerine, tekdüzen hesap planı ve işleyişine ilişkin yapılan düzenlemelere uymaları gerekmektedir.

            Anılan Tebliğde, brüt satışlar, "İşletmenin esas faaliyetleri çerçevesinde satılan mal yada hizmetler karşılığında

 alınan yada tahakkuk ettirilen toplam değerleri kapsar. Satılan mal ve hizmetlerle ilgili sübvansiyonlar, satış tarihindeki

 vade farkları, ihracatla ilgili dönem içinde ortaya çıkan kur farkları, vergi iadeleri brüt satışlar içinde gösterilir. Brüt

 Satışlara Katma Değer Vergisi dahil edilmez." şeklinde açıklanmıştır.

            Ayrıca, muhasebenin temel kavramlarından olan sosyal sorumluluk kavramı; mali tabloların düzenlenmesi ve

 sunulmasında, belli kişi ve grupların değil, tüm toplumun çıkarlarının gözetilmesi ve dolayısıyla bilgi üretiminde gerçeğe

 uygun, tarafsız ve dürüst davranılması gerektiğini, tam açıklama kavramı ise; mali tabloların, bu tablolardan yararlanacak

 kişi ve kuruluşların doğru karar vermelerine yardımcı olacak ölçüde yeterli, açık ve anlaşılır olmasını ifade etmektedir.

            Bu nedenle, temel mali tablo olan gelir tablosu düzenlenirken belli ilkelere uymak zorunlu bulunmaktadır. Bu

 bağlamda, gelir tablosu ilkelerinin amacı; satışların, gelirlerin, satışlar maliyetinin, giderlerin, kar ve zararlara ait

 hesapların ve belli dönemlere ait işletme faaliyeti sonuçlarının sını andırılmış ve gerçeğe uygun olarak gösterilmesini

 sağlamaktır. Dolayısıyla, işletmenin mal ve hizmet satışlarına ait esas faaliyetlerden sağlanan gelir, diğer faaliyetlerden

 sağlanan olağan gelir ve olağandışı gelirlerin, gelir tablosunda ayrı olarak gösterilmesi gerekmektedir.

            Ayrıca, muhasebenin temel kavramlarından "Tutarlılık" kavramı; muhasebe uygulamaları için seçilen muhasebe

 politikalarının, birbirini izleyen dönemlerde değiştirilmeden uygulanması gereğini ifade eder. İşletmelerin mali

 durumunun, faaliyet sonuçlarının ve bunlara ilişkin yorumların karşılaştırılabilir olması bu kavramın amacını oluşturur.

 Tutarlılık kavramı, benzer olay ve işlemlerde, kayıt düzenleri ile değerleme ölçülerinin değişmezliğini ve mali tablolarda

 biçim ve içerik yönünden tek düzeni öngörmektedir. Ancak, geçerli nedenlerin bulunduğu durumlarda, işletmeler,

 uyguladıkları muhasebe politikalarını değiştirebilirler. Bu durumda, bu değişikliklerin ve bunların parasal etkilerinin mali

 tabloların dipnotlarında açıklanması zorunludur.

            "Özün Önceliği Kavramı"; işlemlerin muhasebeye yansıtılmasında ve onlara ilişkin değerlendirmelerin

 yapılmasında biçimlerinden çok özlerinin esas alınması gereğini ifade eder. "Önemlilik Kavramı"; bir hesap kalemi veya

 mali bir olayın nisbi ağırlık ve değerinin, mali tablolara dayanılarak yapılacak değerlemeleri veya alınacak kararları

 etkileyebilecek düzeyde olmasını ifade eder. Yani diğer bir deyişle; kararları etkileyebilecek olan hesap kalemleri ve

 nansal olaylar mutlaka mali tablolarda yer alması gerekmektedir.

            Öte yandan, Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafından yayımlanan Kavramsal Çerçevede, tam

 açıklama ilkesi; nansal tablolardaki bilgilerin güvenilir olması için önemlilik ve maliyet sınırları içinde bütünü kavramasını

 yani tam olması gerektiğini, bilginin bir kısmının dâhil edilmemesi bilginin tamamının yanlış veya yanıltıcı olmasına bu

 nedenle de güvenilirlik ve uygunluk özelliğini kaybetmesine yol açtığı belirtilmektedir.

           Bu ilkeler gereği, işletmeler gerek faturalarda, gerek muhasebe kayıtlarında, gerekse nansal tablolarda yapmış

 oldukları toplam satış ve toplam iskonto tutarlarını göstermek durumundadırlar. Eğer, yapılan iskontolar doğrudan "60

 Brüt Satışlar" hesap grubundaki hesaplardan mahsup edilerek gösterilirse muhasebe ilkelerine uyulmamış olacak ve

 nansal tablolar yanıltıcı olacaktır.

            Bu sebeple, yapılmış olan tüm iskontolar ilk önce "60 Brüt Satışlar" hesap grubuna dahil edilmeli ve yapılan

 iskontolar da "61 Satış İndirimleri" hesap grubunun içinde yer alan "611 Satış İskontoları" hesabında ayrı gösterilmelidir.

 Bu şekilde yapıldığı takdirde, nansal tablo kullanıcıları doğru ve tam bir bilgiye ulaşmış olacaklardır. Bir işletme, iskonto

 yaptığında, bu iskontonun işletmenin muhasebe kayıtlarında ve gelir tablosunda ayrıca gösterilmesi gerekmektedir.

 Diğer bir deyişle, söz konusu iskontolar "611 Satış İskontoları" hesabında izlenmelidir.

            Bu itibarla, brüt satış hasılatının hesabında, "60 Brüt Satışlar" hesap grubunda yer alan tutarların, "611 Satış

 İskontoları" hesabında yer alan tutarlar düşülmeden dikkate alınması gerekmektedir. Elektronik fatura uygulamasında

 zorunluluk kapsamında olunup olunmayacağı hususunun tespitinde de  Brüt Satış Hasılatının esas alınacağı tabiidir.

            Bilgilerinize rica ederim.

 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

 (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh

 edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.