Elektronik fatura uygulamasında kayıtlı kamu kurum ve kuruluşlarına düzenlenecek belge hk.

Özelge: Elektronik fatura uygulamasında kayıtlı kamu
kurum ve kuruluşlarına düzenlenecek belge hk.
Sayı: 
11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-1019
Tarih: 
17/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-1019 17/04/2014
Konu : Elektronik fatura uygulamasında kayıtlı kamu kurum ve  
kuruluşlarına düzenlenecek belge hk.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin her türlü tıbbi malzeme, cihaz ve
ürünlerin ithalatı, ihracatı, yurtiçi perakende ve toptan satışı faaliyetinde bulunduğu, elektronik
fatura ve elektronik defter kullanma uygulamasına tabi olan Şirketinizin, kamu hastaneleri gibi
kamu kurum ve kuruluşlarına ihale ile satış yaptığı söz konusu satışlar için fatura düzenlediği,
Şirketinizin e-fatura düzenleme zorunluluğunun başladığı tarihte, www.efatura.gov.tr adresinde
ilan edilen kayıtlı Kamu Kurum ve Kuruluşlarına e-fatura düzenlemek zorunda olup olmadığı ile
düzenlemek zorunda olunması halinde düzenlenen faturaya ilişkin sonradan yapılan  itiraz veya
iadenin gider pusulası düzenlenerek yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının 3 üncü
bendinde Maliye Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro
film, mikro fiş veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında
saklanması hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu şekilde tutulacak defter ve
kayıtların kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği kurumlarda
saklanması zorunluluğu getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili
olduğu hükme bağlanmıştır.
            Öte yandan aynı Kanunun mükerrer 242 nci maddesi ile Maliye Bakanlığının, elektronik
defter, belge ve kayıtlar için diğer defter, belge ve kayıtlara ilişkin usul ve esaslardan farklı usul ve
esaslar belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
            Konuya ilişkin olarak yayımlanan 397 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "3.
Genel Olarak e-Fatura" başlıklı bölümünde; "... Bu Tebliğde düzenlenen e-Fatura, yeni bir belge
türü olmayıp, kağıt fatura ile aynı hukuki niteliklere sahiptir.
            Mal veya hizmet satışı dolayısıyla fatura düzenlemek zorunda olan mükellefler, genel
hükümler çerçevesinde kağıt fatura düzenleyebilecekleri gibi bu Tebliğde yer alan şartlar
çerçevesinde e-Fatura da düzenleyebilirler. Aynı mal veya hizmet satışı işleminde hem kağıt
faturanın hem de elektronik faturanın bir arada düzenlenmesi mümkün değildir. Müşterinin talep
etmesi durumunda ise genel hükümler çerçevesinde sadece kağıt fatura verilmesi zorunludur." 
            "5. e-Fatura Düzenlenmesi ve İletilmesi" başlıklı bölümünde; "... Mükellefler e-Fatura
düzenlerken, bu Tebliğde belirtilmeyen hususlarda süreler başta olmak üzere Vergi Usul Kanunu ve
ilgili diğer kanun ve düzenlemelerde yer alan usul ve esaslara uymak zorundadır."
            421 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "3.Elektronik Defter ve Elektronik
Fatura Zorunluluğu" başlıklı bölümünün "3.1.Kapsama Giren Mükellefler" alt başlıklı bölümünde;            "3.1.1.Yukarıda yer verilen yetkilere istinaden Bakanlığımızca aşağıda sayılan mükellef
gruplarına elektronik defter  tutma ve elektronik fatura uygulamasına  dahil olma zorunluluğu 
getirilmiştir.
            a) 4/12/2003 tarihli  ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına
sahip olanlar ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31/12/2011  tarihi itibariyle
asgari  25 milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanlar.
            b) 6/6/2002  tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki
malları imal, inşa veya ithal edenler ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden
31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanlar..."
            3.1.2. Bu Tebliğ kapsamında zorunluluk getirilen mükelleflerden mal alan 10/12/2003 tarihli
ve 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve
kuruluşlar ile iktisadi kamu kuruluşlarının elektronik fatura uygulamasından yararlanma ve
elektronik defter tutma zorunluluğu bulunmamaktadır.
            3.1.3. Bu Tebliğ veya 397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında
elektronik fatura uygulamasından yararlanan mükelleflerin birbirlerine yapmış oldukları mal teslimi
veya hizmet ifaları için elektronik fatura düzenlemeleri zorunludur.
            3.1.4. Elektronik Fatura Uygulamasından yararlanan kayıtlı kullanıcıların güncel listesi
www.efatura.gov.tr internet adresinden yayımlanacaktır.
            3.1.5. Elektronik Fatura Uygulamasından yararlanan mükellefler fatura düzenlemeden önce
muhatabın www.efatura.gov.tr internet adresinde yer alan kayıtlı kullanıcı listesine kayıtlı olup
olmadığını kontrol edecekler, kayıtlı kullanıcı ise elektronik fatura, kayıtlı kullanıcı değilse kâğıt
fatura düzenleyeceklerdir..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanunu 234 üncü maddesinde ise birinci ve ikinci sınıf tüccarların,
kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının
ve çiftçilerin vergiden muaf esnafa yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim
edip işi yapana veya emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulasının vergiden muaf esnaf
tarafından verilmiş fatura hükmünde olduğu belirtilmiştir.
             Bu hüküm ve açıklamalara göre;
            Şirketinizin e-fatura düzenleme zorunluluğunun başladığı tarihten itibaren
www.efatura.gov.tr adresinde ilan edilen e-fatura sistemine kayıtlı Kamu Kurum ve Kuruluşlarına
elektronik fatura düzenlemesi gerekmektedir.
              Ayrıca katma değer vergisi ve kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan kamu kurum ve
kuruluşlarının yapacakları mal iadeleri için  Vergi Usul Kanunu 234 üncü maddesi hükmü uyarınca
gider pusulası düzenlemesi  mümkün bulunmaktadır.
           Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.