Elektronik fatura ve elektronik defter uygulaması.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-1293 23/08/2013
Konu :Elektronik fatura ve elektronik defter
uygulaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; kurumunuzun yurtdışındaki mukim rmalardan ithal ettiği her türlü sigara
ve tütün mamüllerini ülkemizin gümrük giriş ve çıkış kapılarında faaliyet gösteren "duty free shop" lara transit ticaret
kapsamında toptan ve perakende satışı işi ile iştigal ettiğini, tüm satışlarınızın transit ticaret kapsamında
gerçekleştirildiğini ayrıca yurt içi veya yurt dışı satışlarınızın bulunmadığını, satış işlemlerini yaptığınız ürünler
millileştirilmeksizin ithal edildiği için ithalat işlemlerinin KDV ve ÖTV'ye tabi olmadığı gibi bu ürünlerin kurumunuzca
transit ticaret kapsamında gümrüksüz satış mağazalarına satışı aşamasında da KDV ve ÖTV uygulanmadığını, 421 sıra
nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "3. Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Zorunluluğu" başlıklı bölümünde
kapsama giren mükellef grubuna dahil olarak elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçip geçmeyeceğiniz
hususunda Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının 3 üncü bendinde Maliye
Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro lm, mikro ş veya elektronik bilgi ve
kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında saklanması hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu
şekilde tutulacak defter ve kayıtların kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği
kurumlarda saklanması zorunluluğu getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili olduğu hükme
bağlanmıştır.
Öte yandan aynı Kanunun mükerrer 242 nci maddesinin ikinci fıkrası ile Maliye Bakanlığı; elektronik defter, kayıt
ve belgelerin oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafazası ve ibrazı ile defter ve belgelerin elektronik ortamda
tutulması ve düzenlenmesi uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye, elektronik ortamda tutulması ve
düzenlenmesine izin verilen defter ve belgelerde yer alması gereken bilgileri internet de dahil olmak üzere her türlü
elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında Maliye Bakanlığına veya Maliye Bakanlığının gözetim ve denetimine tabi olup,
kuruluşu, faaliyetleri, çalışma ve denetim esasları Bakanlar Kurulunca çıkarılacak bir yönetmelikle belirlenecek olan özel
hukuk tüzel kişiliğini haiz bir şirkete aktarma zorunluluğu getirmeye, bilgi aktarımında uyulacak format ve standartlar ile
uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye, aynı Kanun kapsamına giren işlemlerde elektronik imza kullanım usul
ve esaslarını düzenlemeye ve denetlemeye yetkili kılınmıştır. Söz konusu fıkrada ayrıca, Vergi Usul Kanunu ve diğer vergi
kanunlarında defter, kayıt ve belgelere ilişkin olarak yer alan hükümlerin elektronik defter, kayıt ve belgeler için de geçerli
olduğu; Maliye Bakanlığının, elektronik defter, belge ve kayıtlar için diğer defter, belge ve kayıtlara ilişkin usul ve
esaslardan farklı usul ve esaslar belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan 421 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile mükelle erin vergi
kanunlarına uyumlarının artırılması ile kayıt dışılığın izlenerek önlenmesi amaçlanmıştır.
Bu kapsamda anılan tebliğin "3.Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Zorunluluğu" başlıklı bölümünün
"3.1.Kapsama Giren Mükelle er" başlıklı bölümünde; "3.1.1.Yukarıda yer verilen yetkilere istinaden Bakanlığımızca
aşağıda sayılan mükellef gruplarına elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu
getirilmiştir.
a) 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olanlar ile
bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelle erden 31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 25 milyon TL brüt satış
hasılatına sahip olanlar.
b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal
edenler ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelle erden 31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt
satış hasılatına sahip olanlar,"
"3.2. Elektronik Fatura ve Elektronik Deftere Geçiş Süresi" başlıklı bölümünde;
"3.2.1. 3.1. bölümde yer alan zorunluluk kapsamına giren mükelle erin;
a) Elektronik fatura uygulamasına 2013 takvim yılı (1/9/2013 tarihi itibariyle Gelir İdaresi Başkanlığı'na
başvurulması gerekmektedir.)
b) Elektronik defter uygulamasına ise 2014 takvim yılı (Elektronik defter yazılımlarını kendi geliştiren mükelle erin
1/9/2014 tarihi itibariyle elektronik defter test süreçlerini başarı ile tamamlamış olmaları gerekmektedir.)
içerisinde geçmeleri zorunludur." açıklamasına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 08/02/2013 tarihinde yayımlanan 58 Numaralı Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde, elektronik defter
tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilen mükelle ere ilişkin açıklama yapılmış olup, "2.
421 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 3.1.1 bölümünün "a" ve "b" maddelerinde yapılan düzenlemelere
ilişkin açıklamalar" başlıklı bölümünde de;
"Tebliğin yayımlandığı tarih itibariyle 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip
olanların ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal edenlerin
zorunluluk kapsamına girdiği "a" ve "b" maddelerinde açık şekilde ifade edilmiştir.
....
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelle erden
2011 takvim yılı içinde mal alışı yapanlar, satın aldıkları malın türüne, yatına, miktarına veya herhangi bir özelliğine
bakılmaksızın 2011 yılı gelir tablolarındaki brüt satış hasılatı rakamları 10 Milyon TL veya daha yüksek ise elektronik
fatura ve elektronik defter uygulamalarına dahil olacaklardır. Bu kapsamda alış yapanların tütün, alkol, kolalı gazozlar
sektörlerinde veya başka sektörlerde faaliyet göstermesi zorunluluk karşısındaki durumlarını etkilememektedir.
....
Mükelle er brüt satış hasılatlarının hesaplanmasında, sadece madeni yağ, tütün, alkol veya kolalı gazoz satışları
değil gelir tablosunda yer alan bütün satışları gösteren brüt satış hasılatına göre zorunluluk kapsamına alınacaktır.
Özel hesap dönemine sahip mükelle er brüt satış hasılatlarının hesaplanmasında 2011 takvim yılında sona eren
özel hesap dönemi brüt satış hasılatını dikkate alacaklardır." denilmektedir.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre; 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları
ithal etmeniz nedeniyle elektronik fatura ve elektronik defter kullanma uygulamasına dahil olma zorunluluğunuz
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.